ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С УЧРЕЖДЕНИЕМ,
ИМЕЮЩИМ ЛИЦЕНЗИЮ НА ОБРАЗОВАТЕЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ,
ДОГОВОР О ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПЕРЕПОДГОТОВКЕ РАБОТНИКОВ.
ВСЕ РАБОТНИКИ УЖЕ ИМЕЮТ ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ. ОБЛАГАЕТСЯ
ЛИ ЕСН СУММА ОПЛАТЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА СВОИХ РАБОТНИКОВ
СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ? МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ ЭТИ СУММЫ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 октября 2006 г.
N 21-11/090326@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ
объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
На основании статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением иных
расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня
работников. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
В соответствии со статьей 196 ТК РФ необходимость
профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных
нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку,
переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым
профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных
учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и
дополнительного образования на условиях и в порядке, которые
определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
На основании статьи 21 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об
образовании" профессиональная подготовка имеет целью ускоренное
приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения
определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением
образовательного уровня обучающегося.
Следовательно, при отнесении сумм оплаты на подготовку и
переподготовку кадров на расходы, понижающие налоговую базу по налогу
на прибыль, указанные выплаты не облагаются ЕСН в соответствии со
статьей 238 НК РФ.
Если оплата дополнительного профессионального образования
относится на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль в соответствии со статьей 270 НК РФ, то данная оплата не
подлежит налогообложению ЕСН в соответствии с положениями пункта 3
статьи 236 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходы должны
отвечать критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
Согласно статье 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий
сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между
доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
В подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией и учитываемых
при исчислении налога на прибыль, включаются затраты на подготовку и
переподготовку кадров (в том числе в связи с повышением квалификации
кадров), состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в
порядке, предусмотренном пунктом 3 этой статьи.
При этом в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы,
в частности, связанные с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и
среднего специального образования.
Согласно Положению о порядке и условиях профессиональной
переподготовки специалистов, утвержденному приказом Минобразования
России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка
специалистов является самостоятельным видом дополнительного
профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного
образования специалистов и осуществляется образовательными
учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных
учреждений высшего и среднего профессионального образования.
Таким образом, если организация заключила с учебным заведением,
имеющим лицензию на образовательную деятельность, договор на
профессиональную подготовку (переподготовку) своих штатных работников,
имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам
дополнительного профессионального образования специалистов с целью
повышения квалификации и более эффективного использования этих
специалистов в деятельности данной организации, то организация может
учесть данные затраты для целей налогообложения прибыли в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
13 октября 2006 г.
N 21-11/090326@ |