НЕОБХОДИМО ЛИ ЗАПОЛНЯТЬ ПУТЕВЫЕ ЛИСТЫ И
ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНЫЕ НАКЛАДНЫЕ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ
АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ С ЭКИПАЖЕМ У ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 октября 2006 г.
N 20-12/92786
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными на основании законодательства
РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота,
применяемым в иностранном государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом
о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно статье 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.96 "О
бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и пункту 12 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется учет.
В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору
аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
На основании статьи 632 Гражданского кодекса РФ по договору
аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем
арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату
во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги
по управлению им и по его технической эксплуатации.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные
(лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а
также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Согласно постановлению Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте" для учета движения товарно-материальных ценностей и
расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена
товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т).
При этом товарно-транспортная накладная выписывается
грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после
фактического осуществления перевозки груза перевозчиком предъявляется
грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для расчета за
оказанные транспортные услуги.
Кроме того, требование об обязательном наличии
товарно-транспортной накладной при заключении договора перевозки
содержится также в пункте 2 статьи 785 ГК РФ, пункте 47 Устава
автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совета
Министров РСФСР от 08.01.69 N 12.
Таким образом, так как товарно-транспортная накладная служит для
учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за
оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации
является необходимым условием для принятия в целях налогообложения
прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.
Указанным выше постановлением утверждены формы путевых листов,
которые являются обязательными для автотранспортных организаций,
остальные организации могут разработать свою форму путевого листа, в
котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2
статьи 9 Закона N 129-ФЗ.
Путевой лист является первичным документом по учету работы
автомобильного транспорта.
При этом следует учесть, что для подтверждения расходов,
связанных с арендой автотранспортных средств, первичные документы
должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их
основании возможно было судить об экономической оправданности и
обоснованности произведенных расходов в производственных целях.
И.о. заместителя руководителя
Управления советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
23 октября 2006 г.
N 20-12/92786 |