ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ УЧЕСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЙ АКТИВ ПО РЫНОЧНОЙ
СТОИМОСТИ? МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ
ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С РЫНОЧНОЙ ОЦЕНКОЙ
НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 октября 2006 г.
N 20-12/92789
(Д)
В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях формирования
налоговой базы для исчисления налога на прибыль налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Пунктом 5 статьи 270 НК РФ установлено, что к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся, в частности,
затраты в виде расходов по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества.
Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами
признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
При этом для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,
за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного
использования объекта нематериальных активов производится исходя из
срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности в
соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством
иностранного государства, а также исходя из полезного срока
использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими
договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно
определить срок их полезного использования, нормы амортизации
устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности
налогоплательщика).
Таким образом, налоговый учет стоимости нематериального актива в
целях налогообложения прибыли предусмотрен НК РФ только исходя за
затрат на его приобретение (создание) и доведение до состояния,
пригодного для использования в деятельности, приносящей доходы. При
этом внереализационный доход в размере дооценки стоимости
нематериального актива не возникает.
Что касается вопроса о возможности учета в целях налогообложения
прибыли расходов по проведению специализированной организацией
рыночной оценки нематериальных активов, то необходимо учитывать
следующее.
На основании пункта 40 статьи 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, отнесены платежи за
регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными
объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных
правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных
организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового
и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Вместе с тем расходами в целях исчисления налога на прибыль
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Следовательно, расходы по оплате услуг, связанных с рыночной
оценкой нематериальных активов в целях дельнейшего увеличения их
стоимости, не учитываются в целях налогообложения прибыли в связи с
тем, что они не соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина
23 октября 2006 г.
N 20-12/92789 |