ОРГАНИЗАЦИЯ ПО РЕШЕНИЮ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ
ПРИБЫЛИ ВЫПЛАТИЛА НЕКОТОРЫМ РАБОТНИКАМ ПРЕМИИ ЗА
ДОБРОСОВЕСТНОЕ ОТНОШЕНИЕ К РАБОТЕ, КОТОРЫЕ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ. ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ ТАКИЕ
ПРЕМИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 октября 2006 г.
N 21-15/629
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения,
указанные в пункте 1 этой статьи, не признаются объектом
налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При определении расходов, уменьшающих или не уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться главой
25 НК РФ. Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
поименованы в статье 270 НК РФ.
В то же время на основании статьи 255 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в
частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ не предусматривает для
налогоплательщика права выбора налога (ЕСН или налог на прибыль),
который уменьшает налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ, предусматривает,
что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик
не имеет права исключать суммы, отнесенные законодательством к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из
налоговой базы по ЕСН.
Из представленных материалов следует, что премии за
добросовестное отношение к работе носят стимулирующий характер. При
этом тот факт, что организация не предусмотрела такого рода выплаты в
трудовом договоре, не опровергает их стимулирующий характер, и эти
выплаты сохраняют признаки оплаты труда, установленные статьей 255 НК
РФ.
Следовательно, для целей налогообложения организаций они
квалифицируются как расходы, понижающие налоговую базу по налогу на
прибыль.
Таким образом, премии за добросовестное отношение к работе,
выплаченные сотрудникам, включаются в налоговую базу по ЕСН независимо
от выбранного организацией источника выплат и порядка отражения в
бухгалтерском учете.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
26 октября 2006 г.
N 21-15/629 |