ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЮТСЯ
КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЯ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ, А ИМЕННО ВЫПУСКАЮТСЯ
ПРОСТЫЕ ВЕКСЕЛЯ, КОТОРЫЕ ПРОДАЮТСЯ И ПОГАШАЮТСЯ ПО
НОМИНАЛУ И НЕ ПРИНОСЯТ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА. ЕЖЕМЕСЯЧНО
ОРГАНИЗАЦИЯ СРЕДИ ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЕЙ ПРОВОДИТ КОНКУРС
ПО ВЫПЛАТАМ КЛИЕНТСКИХ ПРЕМИЙ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ И ЕСЛИ ДА, ТО КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДАННОЙ ПРЕМИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 октября 2006 г.
N 28-11/93804
(Д)
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно статьям
214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами и обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму
налога.
При осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, в том
числе векселей, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога
с доходов, получаемых физическим лицом, регулируются статьей 214.1 НК
РФ.
Согласно статье 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются
брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании,
осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим
паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по
договору поручения или по иному подобному договору в пользу
налогоплательщика - физического лица.
Предъявление векселедержателем векселя в срок к платежу не
является операцией купли-продажи ценной бумаги, и соответственно
определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов,
получаемых физическим лицом, при предъявлении векселя к оплате не
подпадают под действие статьи 214.1 НК РФ и производятся в
общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 815 ГК РФ заемщиком по соглашению
сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не
обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
В случае если вексель является беспроцентным, дохода у
физического лица - векселедержателя не возникает, поскольку, совершая
платеж по векселю, организация-векселедатель по существу производит
возврат суммы займа. Соответственно не возникает ни объекта
налогообложения, ни обязанностей налогового агента у организации,
оплачивающей предъявленный к платежу вексель.
На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ
устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено данной
статьей.
При этом согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ стоимость любых
выигрышей и призов, полученных в проводимых в целях рекламы товаров,
работ и услуг конкурсах, играх и других мероприятиях, превышающая 4000
руб. за налоговый период, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 35%.
На основании статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ
"О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым
способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к
объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и
его продвижение на рынке.
Проведение акции считается рекламой, если соблюдаются признаки,
вытекающие из ее определения:
- предназначенность для неопределенного круга лиц;
- направленность на формирование и поддержание интереса к
рекламодателю, товарам, идеям и начинаниям;
- создание условий, способствующих реализации товаров, идей и
начинаний.
Из представленных материалов следует, что организация занимается
выпуском простых векселей, которые продаются и погашаются по
номинальной стоимости и не приносят процентного дохода, но ежемесячно
среди векселедержателей проводится конкурс по выплатам клиентских
премий.
Так как проведение конкурса между векселедержателями является
способом привлечения внимания потенциальных векселедержателей к
выпускаемым организацией векселям, данный конкурс является
мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров (векселей).
Следовательно, сумма клиентской премии, полученной
налогоплательщиком-векселедержателем в результате проведения
указанного конкурса, превышающая 4000 руб. за налоговый период,
подлежит обложению НДФЛ по ставке 35%.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
25 октября 2006 г.
N 28-11/93804 |