В ОРГАНИЗАЦИИ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ РАБОТАЕТ
ИНОСТРАННЫЙ ГРАЖДАНИН, КОТОРЫЙ ИМЕЕТ СТАТУС ВРЕМЕННО
ПРЕБЫВАЮЩЕГО НА ТЕРРИТОРИИ РФ. ДАННЫЙ ГРАЖДАНИН
ПРЕБЫВАЕТ НА ТЕРРИТОРИИ РФ БОЛЕЕ 320 ДНЕЙ В ГОДУ НА
ОСНОВАНИИ ВИЗЫ, ВЫДАВАЕМОЙ КАЖДЫЙ РАЗ НА 180 ДНЕЙ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УМЕНЬШИТЬ ЕСН НА СУММУ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПФР, УПЛАЧЕННЫХ ЗА ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА?
КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 ноября 2006 г.
N 21-11/101890@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
С 1 января 2003 года налогоплательщики-организации с выплат и
вознаграждений, начисленных по указанным выше договорам в пользу
иностранных граждан, осуществляют исчисление и уплату ЕСН в
общеустановленном порядке.
На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма
авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм,
исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
В пункте 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что
застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию
являются, в частности, иностранные граждане и лица без гражданства,
постоянно или временно проживающие на территории РФ, если они работают
по трудовому договору или договору гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также
по авторскому договору.
Таким образом, иностранный гражданин, имеющий статус временно
пребывающего на территории РФ, не является застрахованным лицом, и
соответственно на выплаты в пользу данного физического лица страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений, начисленных в
пользу иностранного гражданина, работающего на территории РФ и
имеющего статус временно пребывающего на территории РФ,
налогоплательщик уплачивает ЕСН в общеустановленном порядке без
применения налогового вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 243 НК
РФ.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 НК РФ, и не являются
составной частью ЕСН.
В соответствии со статьей 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы -
это индивидуально возмездные обязательные платежи, уплачиваемые в
бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых
является обеспечение права гражданина на получение пенсии по
обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме
страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
Конституционный суд РФ в определениях от 05.02.2004 N 28-0 и от
04.03.2004 N 49-0 разъясняет следующее. В отличие от налога, платежи
которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной
безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при
поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку
при поступлении в бюджет Пенсионного фонда РФ персонифицируются в
разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных
лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах
Пенсионного фонда РФ. Причем учтенные на индивидуальном лицевом счете
страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое
выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая,
а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных
на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период
его трудовой деятельности уплачивались страхователями.
Данные отличительные признаки налогов и страховых взносов
обусловливают их разное целевое предназначение и различную
социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой
взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж.
Таким образом, положения статей 78 и 79 НК РФ не могут
применяться при осуществлении зачета (возврата) страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Кроме того, согласно Указаниям о порядке применения бюджетной
классификации РФ, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.2005 N
152н, администраторы поступлений в бюджет осуществляют контроль за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты,
взыскание и принятие решений о зачете (возврате) излишне уплаченных
(взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов.
Вместе с тем положения Закона N 167-ФЗ расщепляют функции
администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование между двумя ведомствами - ФНС России и Пенсионным фондом
РФ.
Согласно статье 25 Закона N 167-ФЗ контроль за правильностью
начисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом
законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов, а
взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется
органами Пенсионного фонда РФ в порядке, предусмотренном статьями 25 и
25.1 Закона.
При этом Законом N 167-ФЗ не определен орган, который должен
производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов
и порядок проведения зачета или возврата.
Таким образом, правовые основания для проведения зачетов
(возвратов) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в действующем законодательстве отсутствуют.
При этом в настоящее время разрабатывается проект федерального
закона о внесении изменений в Закон N 167-ФЗ, который должен
установить порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченных
сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
определить орган федеральной исполнительной власти, уполномоченный
проводить эту работу.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
21 ноября 2006 г.
N 21-11/101890@ |