ООО ВЫЯВИЛО ОШИБКИ, ДОПУЩЕННЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗА ПРОШЛЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ. В
СЛУЧАЕ ВЫЯВЛЕНИЯ В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ОШИБОК,
ОТНОСЯЩИХСЯ К ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДАМ, ПРАВИЛЬНО
ЛИ ПОСТУПАЕТ ООО, ПРОВОДЯ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ЗА
ПРОШЛЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ И ПРЕДСТАВЛЯЯ В НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? В
КАКОМ ПОРЯДКЕ ОТРАЖАЮТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СУММЫ
ПЕРЕРАСЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА ПРОШЛЫЕ НАЛОГОВЫЕ
ПЕРИОДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 января 2007 г.
N 03-03-06/1/42
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении налогоплательщиком в
поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения
сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога,
подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые
дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 Кодекса).
Учитывая изложенное, ошибки в исчислении налоговой базы,
относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем
(отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета
налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и
представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на
прибыль организаций.
По сообщению Департамента регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и
отчетности, исходя из Указаний о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от
22.07.2003 N 67н, и в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н, Положением по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 33н, в случаях выявления организацией в текущем
отчетном периоде (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности)
неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета в прошлом году, прибыль (убыток) прошлых лет,
выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы)
отчетного года.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 99
"Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются наряду с
прибылью и убытками от обычных видов деятельности и прочие начисленные
платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. По
окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета
84 "Нераспределенная прибыль (убыток)".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 января 2007 г.
N 03-03-06/1/42 |