РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ДОЛЮ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА, ПРИНАДЛЕЖАЩУЮ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, НЕ
ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ. ЯВЛЯЕТСЯ
ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 ноября 2006 г.
N 28-11/100661
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
полученной им в налоговом периоде, в частности, от продажи иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех
лет, но не превышающей 125000 руб.
При продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных
бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ под имуществом понимаются виды
объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав),
относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
На основании пункта 1 статьи 66 ГК РФ имущество, созданное за
счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и
приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит этому
обществу на праве собственности.
В случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем
(участником) организации, доли в уставном капитале этой организации
данное физическое лицо получает доход не от продажи имущества,
принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации
имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей
доли имущества юридического лица в порядке, определенном
учредительными документами.
Таким образом, при получении дохода от продажи доли (ее части) в
уставном капитале организации налогоплательщик не вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в отношении указанного дохода.
Вместе с тем налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного
дохода на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление
и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и
228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
В связи с этим при получении налогоплательщиком дохода от продажи
принадлежащей ему доли в уставном капитале общества организация,
являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым
агентом, обязанным исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму НДФЛ.
При этом организация - налоговый агент при определении налоговой
базы вправе учесть сумму фактически произведенных налогоплательщиком
расходов, связанных с формированием уставного капитала организации, на
основании письменного заявления налогоплательщика и документов,
подтверждающих такие расходы.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
12 ноября 2006 г.
N 28-11/100661 |