ФИРМА ПРОВОДИТ РЕКЛАМНЫЕ КАМПАНИИ РАЗЛИЧНЫХ
ТОВАРОВ, В ХОДЕ КОТОРЫХ ОРГАНИЗУЮТСЯ СТИМУЛИРУЮЩИЕ
ЛОТЕРЕИ И РОЗЫГРЫШИ. УЧАСТНИКИ РЕКЛАМНОЙ АКЦИИ
ПОЛУЧАЮТ ПРИЗЫ СТОИМОСТЬЮ МЕНЕЕ 4000 РУБ., А ТАКЖЕ
ПРИЗЫ, СОСТОЯЩИЕ ИЗ ДЕНЕЖНОЙ ЧАСТИ (НАПРИМЕР, 6000
РУБ.) И ПОДАРКА СТОИМОСТЬЮ БОЛЕЕ 4000 РУБ. (НАПРИМЕР,
10000 РУБ.). КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
ВЫИГРЫШЕЙ В ДЕНЕЖНОЙ И НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ? ДОЛЖНА ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ
СВЕДЕНИЯ О ПОБЕДИТЕЛЯХ ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2006 г.
N 28-11/102052
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, право на распоряжение которыми у
него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой
в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В пункте 28 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат
налогообложению НДФЛ доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 руб. за налоговый
период.
Указанные доходы, превышающие 4000 руб. за налоговый период,
подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК
РФ по налоговой ставке 35%.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление
и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и
228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты
представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме
2-НДФЛ.
Таким образом, при проведении рекламных акций организация,
выплачивающая выигрыши в денежной и натуральной форме, является
налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет
НДФЛ со стоимости таких выигрышей, превышающей 4000 руб., а также
представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах
физических лиц по форме 2-НДФЛ.
В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 226 НК РФ удержание у
налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым
агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно Рекомендациям по заполнению сведений о доходах
физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за
200_ год", утвержденным приказом ФНС России от 25.11.2005 N
САЭ-3-04/616, в справках о доходах по форме 2-НДФЛ отражаются все
доходы, полученные физическими лицами в денежной и натуральной форме,
независимо от их размера.
Следовательно, организация - налоговый агент, выплачивающая
физическим лицам выигрыши в проводимых рекламных акциях в размерах, не
превышающих 4000 руб., обязана представить форму 2-НДФЛ с указанием
таких доходов.
Пример.
Организация вручила победителю приз, состоящий из подарка
стоимостью 10000 руб. и денежных средств в размере 6000 руб. Как
определить налоговую базу по доходу, полученному в виде приза?
Общая сумма дохода в виде выигрыша - 16000 руб. (10000 руб. +
6000 руб.).
Налоговая база - 12000 руб. (16000 руб. - 4000 руб.).
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, - 4200
руб. (12000 руб. x 35%).
Денежный приз, подлежащий выплате, - 1800 руб. (6000 руб. - 4200
руб.).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
20 ноября 2006 г.
N 28-11/102052 |