В ТЕЧЕНИЕ 2006 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ВМЕСТО КБК НДФЛ
ОШИБОЧНО УКАЗЫВАЛА КБК "СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОПС В РФ,
ЗАЧИСЛЯЕМЫЕ В ПФР НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОЙ ЧАСТИ ТРУДОВОЙ
ПЕНСИИ". ОБЯЗАН ЛИ БЫЛ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН СООБЩИТЬ О
ФАКТЕ ПЕРЕПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ? КАКОЙ ОРГАН
УПОЛНОМОЧЕН ПРОИЗВОДИТЬ ЗАЧЕТ (ВОЗВРАТ) ИЗЛИШНЕ
УПЛАЧЕННЫХ СУММ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ? ИМЕЮТСЯ ЛИ
ОСНОВАНИЯ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ ПО НДФЛ В ДАННОМ
СЛУЧАЕ И ЕСЛИ ДА, ВОЗМОЖЕН ЛИ ИХ ПЕРЕСЧЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 января 2007 г.
N 03-02-07/1-25
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает
следующее.
Реквизиты, предусмотренные Приказом Минфина России от 24.11.2004
N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных
документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную
систему Российской Федерации", при заполнении расчетных документов
разносятся налоговым органом в карточки "Расчеты с бюджетом". Приказом
ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@ утверждены Рекомендации по
порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом".
Как следует из письма, вместо КБК, соответствующего коду "Налог
на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке,
установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, за исключением доходов,
полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве
индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц,
занимающихся частной практикой", ошибочно указан КБК "Страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации,
зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату
страховой части трудовой пенсии". Таким образом, по налогу на доходы
физических лиц, зачисляемому на соответствующий КБК, образовалась
недоимка, а по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование - переплата.
В соответствии с абз. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ)
правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в
Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда
Российской Федерации, в том числе за счет средств, направляемых в
бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации из федерального бюджета
в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ, регулируются
законодательством Российской Федерации. Правоотношения, связанные с
уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование,
в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное
не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ.
Согласно п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне
уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату в
соответствии со ст. ст. 78, 79 и 333.40 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), возвращаются налогоплательщику (налоговому
агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления
в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Пунктом 3 ст. 78 Кодекса предусмотрено, что налоговый орган
обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном
налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне
уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого
факта. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также при
зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в
государственные внебюджетные фонды (п. 13 ст. 78 Кодекса). Однако
указанной статьей не предусматривалось, что ее правила
распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, которые не являются налогом и сбором.
Статья 25 Федерального закона N 167-ФЗ возлагает на налоговые
органы только контроль за правильностью исчисления и за уплатой
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке,
определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим
деятельность налоговых органов.
Федеральным законом N 167-ФЗ не определен уполномоченный орган,
который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм
страховых взносов и порядок его проведения, а также не установлено,
что зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Для обеспечения законодательного регулирования порядка зачета
(возврата) сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование требуется внести изменения в Федеральный закон
N 167-ФЗ, направленные на определение органа, уполномоченного
производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, и порядка его проведения.
В связи с тем что Федеральным законом N 167-ФЗ не определены
уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) сумм
излишне уплаченных страховых взносов, а также порядок проведения
зачета (возврата), споры по вопросу о зачете (возврате) указанных сумм
в настоящее время разрешаются в судебном порядке.
Обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату
соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на
счете налогоплательщика, а также после вынесения налоговым органом или
судом в порядке, установленном ст. 78 Кодекса, решения о зачете
излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (п. 2 ст. 45 Кодекса в
редакции до 01.01.2007).
Согласно п. 2 ст. 57 Кодекса при уплате налога с нарушением срока
уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях,
предусмотренных Кодексом.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от
04.07.2002 N 202-О указал, что пеня является дополнительным платежом,
направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате
недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Кодекс не предусматривал порядка пересчета пеней в случае подачи
налогоплательщиком в налоговый орган заявления об исправлении ошибок,
допущенных им при оформлении поручения на уплату налога (основание,
тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус
налогоплательщика).
Поскольку положение п. 7 ст. 45 Кодекса (в ред. Федерального
закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) о пересчете пеней при уточнении платежа
дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщиков (налоговых
агентов, плательщиков сборов), оно в соответствии с п. 3 ст. 5 Кодекса
имеет обратную силу и распространяется также на поручения на
перечисление налогов (сборов), при оформлении которых до 1 января 2007
г. допущены вышеуказанные ошибки.
Порядок исчисления и уплаты пеней за несвоевременную уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется
ст. 26 Федерального закона N 167-ФЗ, которым не предусмотрен пересчет
пеней в случае, если плательщик допустил ошибку в оформлении поручения
на перечисление страхового взноса на обязательное пенсионное
страхование в бюджетную систему Российской Федерации.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения
по установлению, введению в действие и взиманию налогов и сборов. В
ст. 45 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) не
указано, что ее положения распространяются на страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование. Следовательно, п. 7 указанной
статьи не применяется в отношении страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 января 2007 г.
N 03-02-07/1-25 |