О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ
НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ПРЕМИИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЙ ЗА ДОСРОЧНОЕ
ПОГАШЕНИЕ КРЕДИТА, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ В ДОГОВОРЕ О
ПРЕДОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТА В ФИКСИРОВАННОЙ СУММЕ, НЕ
ЗАВИСЯЩЕЙ ОТ ФАКТИЧЕСКОГО ВРЕМЕНИ ПОЛЬЗОВАНИЯ
ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 января 2007 г.
N 03-03-06/1/13
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке налогообложения премии при досрочном погашении
кредитов (займов) и сообщает следующее.
Из письма следует, что в договоре о предоставлении кредита
(займа), заключенном между российской организацией - заемщиком и
иностранной организацией - кредитором, предусмотрена выплата заемщиком
в пользу кредитора единовременной премии в случае досрочного погашения
кредита. Указанная премия уплачивается единовременно в случае
досрочного погашения кредита в сумме, согласованной сторонами в
договоре, одновременно с уплатой начисленных, но не уплаченных
процентов за время фактического пользования досрочно погашаемым
кредитом.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, полученный по долговому
обязательству любого вида независимо от способа его оформления.
Одновременно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса определяет, что к
внереализационным расходам налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения прибыли, относятся, в частности, обоснованные расходы
в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса.
В отношении заимствований, оформленных в виде кредитов (займов),
расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время
пользования заемными средствами исходя из величины процента,
установленной договором сторон.
Из приведенного положения Кодекса об условии отнесения к расходам
сумм процентов следует, что суммы, условия выплаты которых не связаны
с временем фактического пользования кредитом (займом), а выплачиваемая
премия за досрочное погашение кредита, соответственно, не является
процентом, начисленным за фактическое время пользования кредитом, не
могут рассматриваться как проценты в целях гл. 25 Кодекса.
Вместе с тем досрочный возврат заемщиком кредита, предусмотренный
сторонами в договоре о предоставлении кредита, исключает возможность
толкования выплачиваемой премии в соответствии с российским
гражданским законодательством в качестве штрафа, поскольку
предусмотренное договором согласие кредитора на досрочное погашение
кредита не дает оснований для трактовки выплачиваемой премии в
качестве санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение стороной
своих обязательств по договору.
Исходя из изложенного сумма премии за досрочное погашение
кредита, предусмотренная в договоре о предоставлении кредита в
фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования
заемными средствами, при условии соответствия критериям,
предусмотренным ст. 252 Кодекса, учитывается в целях налогообложения
прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1
ст. 265 Кодекса как другие обоснованные расходы.
Вышеизложенное справедливо также и для целей квалификации
выплачиваемой суммы премии за досрочное погашение кредита в качестве
доходов иностранной организации - кредитора от источников в Российской
Федерации.
Применительно к нормам законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах доходы иностранной организации в виде рассматриваемой
премии за досрочное погашение кредита следует рассматривать в
соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 Кодекса как иные аналогичные доходы
от источников в Российской Федерации, облагаемые у источника выплаты
доходов в Российской Федерации.
Вместе с тем необходимо отметить, что из представленных
документов не ясно, каким образом определялся сторонами договора
фиксированный размер суммы премии. Принимая во внимание, что размер
суммы премии заранее определяется в договоре на установленную дату
досрочного погашения кредита, в случае если величина премии
определяется как компенсация упущенной выгоды кредитора исходя из
недополученной суммы процентов (либо с применением повышенной ставки
процента) в связи с досрочным погашением кредита, полагаем, что
выплачиваемые суммы следует квалифицировать как выплату процентов.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
19 января 2007 г.
N 03-03-06/1/13 |