О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС АДВОКАТСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В 2007 Г., А ТАКЖЕ О ПОРЯДКЕ ВЫСТАВЛЕНИЯ
СЧЕТОВ-ФАКТУР АДВОКАТСКИМИ ОБРАЗОВАНИЯМИ ПО УСЛУГАМ
АДВОКАТОВ И УСЛУГАМ, ОКАЗЫВАЕМЫМ АДВОКАТСКИМИ
ОБРАЗОВАНИЯМИ ЗА ПЛАТУ СВОИМ ЧЛЕНАМ В СВЯЗИ С
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ИМИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2006 г.
N 03-04-07/10
(АДВ 07-1)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость адвокатами и адвокатскими образованиями Минфин России
сообщает.
В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса в редакции, действующей до 1 января
2007 г., под индивидуальными предпринимателями понимаются также
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. В редакции указанного
пункта, вступающей в силу после 1 января 2007 г., данная категория
адвокатов исключается из понятия "индивидуальные предприниматели".
Таким образом, с 1 января 2007 г. адвокаты не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость вне зависимости от
формы осуществления адвокатской деятельности.
Что касается выставления счетов-фактур по операциям, указанным в
пп. 14 п. 3 ст. 149 Кодекса, необходимо отметить следующее.
В редакции данного подпункта, действующей до 1 января 2007 г.,
предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную
стоимость услуг адвокатов, а также услуг коллегий адвокатов,
адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федерации или
Федеральной палаты адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими
профессиональной деятельности.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 Кодекса налогоплательщики
налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры,
вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги
покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в
соответствии со ст. 149 Кодекса. При этом п. 5 ст. 168 Кодекса
предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения
соответствующих сумм налога.
На основании п. 2 ст. 22, п. 2 ст. 23, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 29,
п. 1 ст. 35 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон)
коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации,
адвокатские палаты субъектов Российской Федерации и Федеральная палата
адвокатов признаются некоммерческими организациями и соответственно
являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В то же время в соответствии со ст. 25 Закона адвокатская
деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и
доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор,
заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом
(адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или
назначенному им лицу.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения
вышеуказанного п. 2 ст. 11 Кодекса в редакции, действующей до 1 января
2007 г., адвокаты (за исключением адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты) индивидуальными предпринимателями и, соответственно,
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются.
Поэтому при оказании ими адвокатских услуг выставлять счета-фактуры не
требуется, несмотря на то, что услуги адвокатов включены в перечень
операций, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
В случае выставления адвокатскими образованиями счетов-фактур по
услугам адвокатов и, соответственно, ведения журнала учета
выставленных счетов-фактур и регистрации этих счетов-фактур в книге
продаж вносить изменения в указанные документы нет необходимости.
Что касается предусмотренных Законом обязательных отчислений
адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание
адвокатского образования, то они являются формой целевого
финансирования соответствующей некоммерческой организации, что в
соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией
товаров (работ, услуг), а, следовательно, объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 149 Кодекса не
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги,
оказываемые коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими
палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой
адвокатов за плату своим членам в связи с осуществлением ими
профессиональной деятельности. По таким услугам счета-фактуры
выставляются в установленном порядке, в частности на основании п. 7
ст. 168 Кодекса посредством выдачи продавцом покупателю кассового чека
или иного документа установленной формы.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
3 ноября 2006 г.
N 03-04-07/10 |