ОРГАНИЗАЦИЯ АРЕНДУЕТ У СВОЕГО РАБОТНИКА АВТОМОБИЛЬ.
АВТОМОБИЛЕМ УПРАВЛЯЕТ САМ РАБОТНИК. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ
АРЕНДНАЯ ПЛАТА ПО ДОГОВОРУ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ? МОГУТ ЛИ БЫТЬ УЧТЕНЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ, В
ТОМ ЧИСЛЕ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОПЛИВА (ГСМ) И ЗАПЧАСТЕЙ
ДЛЯ АВТОМОБИЛЯ, В СЛУЧАЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ С РАБОТНИКОМ
ДОГОВОРА АРЕНДЫ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА БЕЗ ЭКИПАЖА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/81
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
вопросы, поставленные в письме ООО, направленном в наш адрес, и
сообщает следующее.
Организации - плательщики налога на прибыль включают в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на
выплату компенсации работникам за использование ими личных легковых
автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные выше
цели установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 92.
При заключении договора аренды транспортного средства, в том
числе с работником организации, компенсация, предусмотренная указанным
Постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) договор аренды имущества
предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров,
работ или услуг.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются
договором, заключенным в порядке, установленном гражданским
законодательством.
Согласно ст. ст. 642, 644 - 646 Гражданского кодекса по договору
аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение и
пользование без оказания услуг по управлению им и его технической
эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного
средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние
арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и
капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление
арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как
коммерческую, так и техническую.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного
средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание
арендованного транспортного средства, его страхование, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса), которыми признаются любые экономически
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесенные для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по
договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим
лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для
обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега
автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в
производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты
на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия
критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/81 |