О ПРИЗНАНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОГО
И ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ХАРАКТЕРА, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ БАНКА - РЕЗИДЕНТА ГЕРМАНИИ,
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, НЕ ПРИВОДЯЩЕЙ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБ ОТСУТСТВИИ У ДАННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО
НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦАМ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 ноября 2006 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения представительства банка - резидента
Германии, находящегося на территории Российской Федерации, и сообщает
следующее.
Как следует из запроса, представительство банка (далее -
представительство) осуществляет на территории Российской Федерации
функции по представлению интересов банка перед правительственными
органами, предприятиями, учреждениями и организациями Российской
Федерации; сбору и обработке информации о финансовых рынках Российской
Федерации; изучению законодательства Российской Федерации;
предоставлению информации об услугах банка; организации переговоров,
встреч, подписания контрактов между представителями банка и
представителями правительственных и деловых кругов Российской
Федерации.
Действующее Соглашение об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество между Российской Федерацией и
Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 (далее - Соглашение) в
ст. 5 определяет обстоятельства, при которых предпринимательская
деятельность предприятия - резидента одного государства на территории
другого государства приводит к образованию постоянного
представительства на территории последнего.
Так, в частности, в п. 4 перечислены виды деятельности
подготовительного или вспомогательного характера, которые не
рассматриваются как осуществляемые через постоянное представительство.
Согласно нормам п. 4 ст. 306 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) факт осуществления иностранной организацией
на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и
вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного
представительства не может рассматриваться как приводящий к
образованию постоянного представительства. К подготовительной и
вспомогательной деятельности, в частности, относятся содержание
постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и
(или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета,
маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг),
реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не
является основной (обычной) деятельностью этой организации; содержание
постоянного места деятельности исключительно для целей простого
подписания контрактов от имени этой организации, если подписание
контрактов происходит в соответствии с детальными письменными
инструкциями иностранной организации.
Исходя из вышеизложенного, деятельность представительства может
рассматриваться как не приводящая к образованию постоянного
представительства на территории Российской Федерации.
В отношении возникновения у представительства обязанностей по
исполнению функций налогового агента по налогу на доходы физических
лиц отмечаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица,
на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности
по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Пунктом 1 ст. 226
Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные
предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций
в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога, исчисленную в соответствии со ст. 224.
Таким образом, у представительства не возникает обязанности
налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам
на территории Российской Федерации.
Что касается налогообложения имущества, то в соответствии с
положениями ст. 22 Соглашения обязанность резидента Германии по уплате
налога на имущество в Российской Федерации возникает в случае, если на
территории России находится принадлежащее ему недвижимое имущество
и/или резидент Германии осуществляет деятельность на территории России
через постоянное представительство, обладающее движимым имуществом.
Поскольку п. 2 ст. 22 Соглашения регулирует налогообложение движимого
имущества, относящегося к постоянному представительству,
представительству следует руководствоваться п. 4 ст. 22 Соглашения,
которым установлено, что виды имущества, не упомянутые в
предшествующих пунктах ст. 22 Соглашения, подлежат налогообложению
исключительно в государстве резидентства владельца имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
20 ноября 2006 г.
N 03-08-05 |