ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ОТ БАНКА БЫЛ ПОЛУЧЕН ДОХОД В
НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, ПОДЛЕЖАЩИЙ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ. ПОЗДНЕЕ
В ЭТОМ ЖЕ ГОДУ В БАНКЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ БЫЛ ОТКРЫТ
ДЕПОЗИТ, ПО КОТОРОМУ ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ ВЫПЛАТА ДОХОДОВ В
ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У БАНКА ОБЯЗАННОСТЬ
УДЕРЖАНИЯ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НАЧИСЛЕННОЙ СУММЫ НДФЛ
ЗА РАНЕЕ ПОЛУЧЕННЫЙ ДОХОД В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ ПРИ
ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЕ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ПРОЦЕНТНЫХ
ДОХОДОВ ПО ДЕПОЗИТУ, ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО БАНК В ТЕЧЕНИЕ
ОДНОГО МЕСЯЦА С ДАТЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКОМУ
ЛИЦУ ДОХОДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ СООБЩИЛ В НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НАЛОГ И СУММЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 февраля 2007 г.
N 03-04-06-01/27
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ЗАО (далее - Банк) по вопросу удержания налога на доходы
физических лиц с дохода, полученного в натуральной форме, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, физическим лицом от
Банка был получен доход в натуральной форме, подлежащий
налогообложению налогом на доходы физических лиц. Позднее в Банке
физическим лицом был открыт депозит, по которому предполагается
выплата доходов в виде процентов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц. Указанные организации признаются
налоговыми агентами.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от Банка дохода в
натуральной форме Банк признается на основании ст. 226 Кодекса
налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и
перечислить в бюджет сумму налога.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать
у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
При этом п. 2 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, не
удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не
полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения
этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45
Кодекса.
Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от
обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. ст. 226 и 231
Кодекса.
Согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 Кодекса удержание у
налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым
агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
В соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса физические
лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми
агентами, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц
производят самостоятельно. При этом общая сумма налога, подлежащая
уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком по
итогам налогового периода с учетом сумм налога, удержанных налоговыми
агентами при выплате налогоплательщику дохода.
Таким образом, в случае если Банк осуществляет выплату
налогоплательщику каких-либо доходов, например процентов по вкладу
(счету), налог на доходы физических лиц с дохода в натуральной форме,
полученного ранее физическим лицом, должен быть удержан Банком при
выплате этих доходов и за счет них. При этом обязанность по
исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц с
дохода в натуральной форме сохраняется у Банка вплоть до окончания
соответствующего налогового периода, в котором физическим лицом был
получен доход в натуральной форме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 февраля 2007 г.
N 03-04-06-01/27 |