ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР НЕГОСУДАРСТВЕННОГО
ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СВОИХ РАБОТНИКОВ С НПФ. ПО
УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕЧИСЛЯЕТ В СОСТАВЕ
ТЕКУЩИХ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ ВЗНОС НА ФОРМИРОВАНИЕ
ИМУЩЕСТВА, ПРЕДНАЗНАЧЕННОГО ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТАВНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНДА, В РАЗМЕРЕ 3% ОТ СУММЫ ПЕНСИОННЫХ
ВЗНОСОВ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕСН
ЗА ТЕКУЩИЙ (НАЛОГОВЫЙ) ПЕРИОД ВЗНОСЫ В НПФ В СУММЕ,
УЧИТЫВАЕМОЙ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ЗА ЭТОТ
ЖЕ ПЕРИОД? ПОДЛЕЖИТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН ВЗНОС,
ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЙ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ФОНДА? ЧТО СЛЕДУЕТ ОТНОСИТЬ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ: ТОЛЬКО СУММУ
ВЗНОСОВ В НПФ ИЛИ СУММУ ВЗНОСОВ С УЧЕТОМ
НАЧИСЛЕННОГО ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 февраля 2007 г.
N 03-04-06-02/20
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Единый социальный налог
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные
выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым
социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются
в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238
Кодекса).
Освобождение от налогообложения сумм пенсионных взносов,
перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, ст. 238 Кодекса не
предусмотрено.
Таким образом, вся сумма пенсионного взноса, перечисляемая
организацией-вкладчиком, включая 3 процента, направляемые в
соответствии с правилами негосударственного пенсионного фонда и
договором негосударственного пенсионного обеспечения на формирование
имущества фонда, подлежит налогообложению единым социальным налогом с
учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
2. Налог на прибыль организаций
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей
(взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а
также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда, в частности, по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей
учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия
пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а
договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий
пожизненно.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере,
не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организация вправе отнести к расходам на оплату труда 100
процентов суммы взносов, уплаченных по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до
исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее
пяти лет, при соблюдении указанных выше условий, если согласно
правилам негосударственного пенсионного фонда и договору на именные
счета работников зачисляются средства в размере не менее 97 процентов
от суммы пенсионных взносов.
В связи с вышеизложенным, исходя из положений п. 1 ст. 236
Кодекса и п. 16 ст. 255 Кодекса, общая сумма пенсионных взносов,
перечисляемая организацией по договору негосударственного пенсионного
обеспечения, предусматривающему учет пенсионных взносов на именных
счетах работников, относится к расходам на оплату труда при
формировании организацией налоговой базы по налогу на прибыль и,
следовательно, является объектом налогообложения единым социальным
налогом.
Сумма начисленного единого социального налога в соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса относится к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 февраля 2007 г.
N 03-04-06-02/20 |