АКЦИОНЕРНЫМ БАНКОМ ПРОИЗВЕДЕНА ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2007. В СООТВЕТСТВИИ С
П. 2.8.5 ПОЛОЖЕНИЯ ЦБ РФ ОТ 05.12.2002 РЕЗУЛЬТАТЫ
ПЕРЕОЦЕНКИ ОТРАЖЕНЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОБОРОТАМИ
ЗА ЯНВАРЬ. ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕОЦЕНКИ В
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2006 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 февраля 2007 г.
N 03-05-06-01/07
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО о порядке расчета среднегодовой стоимости имущества за 2006
г. и сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении
налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые
объектом налогообложения основные средства учитываются по их
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций в
соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса формируется исходя из остаточной
стоимости имущества по состоянию на 1 число каждого месяца
календарного года и 1 число месяца, следующего за налоговым (отчетным)
периодом, и определяется как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения указанных величин остаточной стоимости, на
количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на
единицу.
При формировании остаточной стоимости основных средств кредитных
организаций для целей налогообложения налогом на имущество организаций
необходимо руководствоваться Положением о правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П, и другими
распорядительными документами Центрального банка Российской Федерации,
в ведении которого находятся вопросы ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях.
Порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее
результатов в бухгалтерском учете установлен п. 2.8 Приложения N 10
(далее - Приложение) к указанному Положению. Из п. 2.8.5 Приложения
следует, что результаты переоценки основных средств по состоянию на 1
января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете
оборотами за январь, а при невозможности отражения в срок - не позднее
1 марта отчетного года. При этом определено, что амортизация
начисляется с 1 января отчетного года исходя из восстановительной
стоимости основных средств с учетом произведенной переоценки.
В соответствии с Указанием Центрального Банка Российской
Федерации от 17.12.2004 N 1530-У "О порядке составления кредитными
организациями годового бухгалтерского отчета" годовой бухгалтерский
отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, применяемых и
определяемых в соответствии с пп. 3.1.2, согласно которому к событиям
отчетной даты относится, в частности, переоценка основных средств по
состоянию на 1 января нового года.
Из п. 4 ст. 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374
и п. 1 ст. 375 Кодекса следует, что при определении среднегодовой
стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества
на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна
учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на
соответствующую дату (т.е. на 1 января календарного года, следующего
за налоговым периодом).
Поэтому при исчислении налоговой базы по налогу на имущество
организаций за 2006 г. учитывается стоимость имущества по состоянию на
1 января 2007 г. с учетом результатов переоценки основных средств,
отраженных в бухгалтерском учете до 1 марта 2007 г.
Обращаем внимание, что вопросы ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях находятся в компетенции Центрального банка
Российской Федерации.
Для сведения сообщаем, что Государственной Думой Федерального
Собрания Российской Федерации (далее - Государственная Дума) принято
Постановление от 14.06.2006 N 3230-IV "О проекте федерального закона N
294450-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации". Проект федерального закона N 294450-4,
предусматривающий внесение изменений в отдельные главы части второй
Кодекса, принят Государственной Думой в первом чтении.
Данный законопроект предусматривает, в частности, внесение
поправки в п. 4 ст. 376 гл. 30 "Налог на имущество организаций"
Кодекса, которая изменяет порядок определения налоговой базы в части
включения в расчет при исчислении среднегодовой стоимости имущества за
налоговый период остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1
января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по
состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым
периодом (т.е. на 31 декабря). Вышеназванные изменения, внесенные в п.
4 ст. 376 Кодекса, позволят налогоплательщикам не учитывать результаты
переоценки основных средств, проведенной на 1 января нового года, в
налоговой базе за истекший налоговый период.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 февраля 2007 г.
N 03-05-06-01/07 |