О ПОРЯДКЕ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ ДОХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО ОКАЗАННЫМ, НО НЕ ОПЛАЧЕННЫМ УСЛУГАМ, ОТНОСЯЩИМСЯ К
ПРОШЛОМУ НАЛОГОВОМУ ПЕРИОДУ, В СЛУЧАЕ ПЕРЕХОДА
ОРГАНИЗАЦИИ С КАССОВОГО МЕТОДА НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 декабря 2006 г.
N 03-03-04/1/854
(НАБ 07-3)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при применении метода начисления доходы от реализации
признаются на дату реализации товаров (работ, услуг), определяемой в
соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического
поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг,
имущественных прав)) в их оплату. Таким образом, при применении метода
начисления дебиторская задолженность учитывается в составе доходов
налогоплательщика. Включение дебиторской задолженности, относящейся к
прошлым налоговым периодам, в состав доходов по мере поступления
денежных средств в счет ее погашения будет означать, что
налогоплательщик продолжает применять "кассовый" метод.
Вместе с тем в отношении дебиторской задолженности при применении
метода начисления Кодексом установлены следующие особенности.
Налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в
порядке, определенном ст. 266 Кодекса. Расходы на формирование резерва
по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов
в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 Кодекса. Суммы безнадежных долгов
(а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва
по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва) приравниваются к внереализационным расходам и
учитываются при определении налоговой базы согласно пп. 2 п. 2 ст. 265
Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае если при переходе с "кассового"
метода на метод начисления у налогоплательщика числится дебиторская
задолженность по оказанным, но не оплаченным услугам, относящаяся к
прошлым налоговым периодам, по нашему мнению, указанная задолженность
подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода
организации на метод начисления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 декабря 2006 г.
N 03-03-04/1/854 |