СОТРУДНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ, НАХОДЯЩЕЙСЯ В Г.
СТЕКЛИТАМАКЕ, ЖИВУТ В МОСКВЕ. ОНИ ПРИЛЕТАЮТ НА
САМОЛЕТАХ В ВОСКРЕСЕНЬЕ, А УЛЕТАЮТ В ПЯТНИЦУ. ЖИВУТ
РАБОТНИКИ В ГОСТИНИЦЕ. В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ С НИМИ
ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ФИРМА ОБЯЗАНА ВОЗМЕСТИТЬ ИМ РАСХОДЫ
НА НАЕМ ЖИЛЬЯ И ПЕРЕЛЕТ (ДО НАС И ОБРАТНО). МОЖНО ЛИ
УЧЕСТЬ ТАКИЕ РАСХОДЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 декабря 2006 г.
N 03-03-04/1/851
(НАБ 07-3)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
вопросы, поставленные в письме ОАО "Синтез-каучук" от 16.10.2006 N 5,
направленном в наш адрес, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В ст. 255 Кодекса указано, что в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение
заработной платы.
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,
качества и условии выполняемой работы, а также компенсационные выплаты
(доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу
в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических
условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и
иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты
(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты).
На основании ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации
выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в
иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и
международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы,
выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от
начисленной месячной заработной платы.
Из вашего письма следует, что в трудовых договорах с работниками
организации указано, что фирма обязана возместить им расходы на наем
жилья и перелет.
Учитывая изложенное, считаем, что компенсации за перелет и оплату
жилья следует включить в состав заработной платы. При этом размер
данных компенсаций не может превышать 20 процентов от начисленной
месячной заработной платы (на основании ст. 131 Трудового кодекса
Российской Федерации).
Вместе с тем полагаем, что затраты на оплату жилья для работников
и перелет до места работы и обратно могут быть учтены в составе
расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль только
при их соответствии требованиям ст. 252 Кодекса (в частности,
привлечение работников из Москвы вызвано отсутствием в г. Стеклитамаке
специалистов необходимой квалификации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 декабря 2006 г.
N 03-03-04/1/851 |