ОБ ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ УПЛАЧИВАТЬ ЕСН
И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ С ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ В ПОЛЬЗУ
ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ (ГРАЖДАН РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ), ЗА ТРУДОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 декабря 2006 г.
N 03-05-02-04/187
(НАБ 07-4)
<...> По вопросу уплаты единого социального налога и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат иностранным
гражданам за трудовую деятельность в Российской Федерации Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно ст. 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утратила силу норма п. 2 ст. 239
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в
соответствии с которой в 2001 и в 2002 гг. освобождались от уплаты
единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики,
производящие выплаты физическим лицам, с выплат и иных вознаграждений,
выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в
случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в
соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями
договора с работодателем не обладали правом на государственное
пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь,
осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда
Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской
Федерации и фондов обязательного медицинского страхования.
Таким образом, исходя из положений п. 1 ст. 236 Кодекса с 1
января 2003 г. налогоплательщики, производящие выплаты в пользу
иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, и авторским договорам, уплачивают ЕСН в
общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения ЕСН
являются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства выплаты по упомянутым договорам, связанные с выполнением
работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации, независимо
от статуса нанимателя (российское или иностранное юридическое лицо) и
статуса нанимаемого (постоянно проживающее или временно проживающее
лицо на территории Российской Федерации).
Что касается уплаты страхователями страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование за своих работников-иностранцев,
то согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются
иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они
работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому договору. В связи с этим с выплат в
пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должны
производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и, следовательно, применяться налоговый вычет при
исчислении ЕСН.
В связи с вышеизложенным у организации возникает обязанность по
уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
с производимых выплат в пользу иностранных работников (граждан
Республики Беларусь), занятых на территории Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 декабря 2006 г.
N 03-05-02-04/187 |