О ПЕРЕРАСЧЕТЕ ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ В ТЕЧЕНИЕ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЛИСЬ ИЛИ БЫЛИ
ПРЕДОСТАВЛЕНЫ В МЕНЬШЕМ РАЗМЕРЕ; ОБ ОБЛОЖЕНИИ
НДФЛ СУММ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ В СВЯЗИ С НЕСЧАСТНЫМ
СЛУЧАЕМ НА ПРОИЗВОДСТВЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 января 2007 г.
N 03-04-06-01/12
(НАБ 07-4)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено, что при исчислении
налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как
денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Установленные ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода,
то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в
каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий
установленный размер вычета.
В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового
периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы
доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или если в
отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких
доходов, сумма неиспользованного стандартного налогового вычета
накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в течение
налогового периода.
В соответствии с п. 4 ст. 218 Кодекса в случае, если в течение
налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не
предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем
предусмотрено ст. 218 Кодекса, то по окончании налогового периода на
основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой
декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты,
налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом
предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах,
предусмотренных этой статьей.
2. Согласно п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за
исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие
по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом
к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по
беременности и родам.
Из данной формулировки п. 1 ст. 217 Кодекса следует, что в число
не облагаемых налогом на доходы физических лиц не включены пособия по
временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем
на производстве или профессиональным заболеванием.
Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности,
выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на
производстве, подлежат налогообложению налогом на доходы физических
лиц в общеустановленном порядке.
<...>
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
22 января 2007 г.
N 03-04-06-01/12 |