ВМЕСТО БЕСПЛАТНОЙ ВЫДАЧИ МОЛОКА ИЛИ
ДРУГИХ РАВНОЦЕННЫХ ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ, А ТАКЖЕ
ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКОГО ПИТАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ, ЗАНЯТЫМ НА РАБОТАХ
С ВРЕДНЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА, ДЕНЕЖНЫЕ КОМПЕНСАЦИИ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ СУММЫ КОМПЕНСАЦИОННЫМИ
ВЫПЛАТАМИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫМИ ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 февраля 2007 г.
N 03-04-06-02/30
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
бесплатным предоставлением питания и продуктов, топлива или
соответствующего денежного возмещения.
Статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются
бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные
пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда
предоставляется бесплатно по установленным нормам
лечебно-профилактическое питание.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных
продуктов, а также лечебно-профилактического питания устанавливаются в
порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом
мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию
социально-трудовых отношений.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.2002 N
849 "О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи
работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или
других равноценных пищевых продуктов, а также
лечебно-профилактического питания" поручено Минтруду России утвердить
вышеназванные нормы.
Минтруд России Постановлением от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении
Норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых
продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда"
утвердил Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других
равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с
вредными условиями труда.
Согласно п. 5 Приложения к вышеназванному Постановлению Минтруда
России замена молока денежной компенсацией не допускается.
В Постановлении Минтруда России от 31.03.2003 N 14 "Об
утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в
которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического
питания в связи с особо вредными условиями труда, Рационов
лечебно-профилактического питания, Норм бесплатной выдачи витаминных
препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического
питания" отсутствуют положения, позволяющие производить замену
лечебно-профилактического питания денежной компенсацией. Кроме того,
п. 10 Приложения N 4 к данному Постановлению Минтруда России не
разрешается заменять денежной компенсацией даже неполученное
своевременно лечебно-профилактическое питание.
Исходя из положений вышеуказанных Постановлений Минтруда России N
N 13 и 14 молоко или другие равноценные пищевые продукты, а также
лечебно-профилактическое питание предоставляются работодателями в
целях нейтрализации вредных производственных факторов, оказывающих
неблагоприятное воздействие на организм работающего, а также в целях
профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний.
При замене молока или других равноценных пищевых продуктов, а
также лечебно-профилактического питания, выдаваемых работникам,
занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда,
эквивалентной денежной компенсацией данная цель утрачивается, что
подтверждается в вышеуказанных постановлениях, где такая замена
запрещена.
Учитывая изложенное, денежные компенсации, установленные
работодателем взамен выдачи молока или других равноценных пищевых
продуктов, а также лечебно-профилактического питания, не могут
рассматриваться в качестве компенсационных выплат, установленных
законодательством, о которых идет речь в пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, и
облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке с
учетом п. 3 ст. 236 Кодекса, в соответствии с которым указанные в п. 1
данной статьи Кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения
единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они
не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 февраля 2007 г.
N 03-04-06-02/30 |