О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ РАСХОДОВ В ВИДЕ
ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ В ВИДЕ ВЫКУПНОЙ
ЦЕНЫ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/761
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения лизинговых операций и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества.
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим
расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение
предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом
выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей,
включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК
РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается. Суммы,
уплаченные в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, в состав
расходов по уплате лизинговых платежей не включаются.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в
виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности
на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на
приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного
пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к
расходам организации для целей налогообложения осуществляется
посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259
НК РФ.
У лизингополучателя приобретение по окончании договора в
собственность предмета лизинга отражается как приобретение
амортизируемого имущества, если предмет лизинга является
амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, либо
как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10
000 руб.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение (а в случае если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/761 |