ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИВЛЕКАЕТ ИНОСТРАННУЮ РАБОЧУЮ СИЛУ.
ПРИ НАЙМЕ НОВЫХ СОТРУДНИКОВ ВОЗНИКАЕТ НЕОБХОДИМОСТЬ
ИХ ОБУЧЕНИЯ И СТАЖИРОВКИ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА ПРИ
НЕПОСРЕДСТВЕННОМ УЧАСТИИ РАБОТНИКОВ, ИМЕЮЩИХ
ЗНАЧИТЕЛЬНЫЙ ТРУДОВОЙ СТАЖ. ДЛЯ ЭТОГО В ЛОКАЛЬНОМ
НОРМАТИВНОМ АКТЕ - ПОЛОЖЕНИИ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА И
ПРЕМИРОВАНИИ РАБОТНИКОВ ПРЕДУСМОТРЕНЫ НАДБАВКИ ЗА
НАСТАВНИЧЕСТВО. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СУММЫ НАДБАВОК ЗА НАСТАВНИЧЕСТВО? ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ЖИЛЬЯ ИНОСТРАННЫМ
РАБОТНИКАМ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/115
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
При этом согласно п. 21 ст. 270 НК РФ в составе расходов не
учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов).
Согласно абз. 2 ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок,
окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и
системы премирования, устанавливаются коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права.
Исходя из изложенного, учитывая информацию, приведенную в письме,
считаем, что организация может учесть в составе расходов в целях
налогообложения прибыли суммы надбавок за наставничество,
выплачиваемых работникам на основании локального положения об оплате
труда и премирования работников, и если такие выплаты предусмотрены
коллективным и (или) трудовым договорами.
2. Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ стоимость предоставляемого в
соответствии с установленным законодательством Российской Федерации
порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за
непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных
услуг) относится в состав расходов на оплату труда, которые, в свою
очередь, участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного
гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок
представления указанных гарантий устанавливается Правительством
Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N
167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и
жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на
период их пребывания в Российской Федерации" утверждено Положение о
представлении гарантий материального, медицинского и жилищного
обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их
пребывания в Российской Федерации (далее - Положение).
Согласно пп. "г" п. 3 Положения гарантиями материального,
медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период
его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма
приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного
обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в
соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом
государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
Указанные затраты не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии со ст. 131 ТК РФ коллективным
договором или трудовым договором по письменному заявлению работника
оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих
законодательству Российской Федерации и международным договорам
Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в
неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной
месячной заработной платы.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с предоставлением жилья
иностранным работникам, при условии их документального подтверждения,
учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в
составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20
процентов от суммы заработной платы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/115 |