ОПТОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВОЗВРАЩАЕТ АЛКОГОЛЬНУЮ
ПРОДУКЦИЮ, МАРКИРОВАННУЮ ПО 31.12.2005. В КАКОМ
ПОРЯДКЕ ПРОИЗВОДЯТСЯ ВЫЧЕТЫ ПО НДС И АКЦИЗАМ? В КАКОМ
РАЗМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ПРАВО НА ВЫЧЕТ СУММЫ АКЦИЗА
ПРИ ВОЗВРАТЕ ПРОДУКЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 февраля 2007 г.
N 03-07-06/12
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения акцизов и налога на добавленную
стоимость при возврате алкогольной продукции, маркированной по 31
декабря 2005 г., и сообщает.
Пунктом 5 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при
реализации товаров, в случае возврата товаров подлежат вычетам. Данный
вычет осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1
ст. 171 Кодекса.
Что касается акцизов, то вычеты сумм этого налога, уплаченных
налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров
осуществляются на основании п. 5 ст. 200 гл. 22 "Акцизы" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений
законодательных актов Российской Федерации" оптовые организации,
учредившие акцизные склады до 1 января 2006 г. и осуществлявшие с 1
января 2006 г. реализацию алкогольной продукции с объемной долей
этилового спирта свыше 9 процентов, поступившей на акцизные склады
этих организаций до 1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до
указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов. В связи с этим
положения гл. 22 "Акцизы" Кодекса распространялись в 2006 г. на
оптовые организации только в части отгруженной ими покупателям
алкогольной продукции, которая числилась на оптовых складах по
состоянию на 31 декабря 2005 г. и (или) отгруженной в адрес оптовых
организаций до 1 января 2006 г.
Пунктом 2 ст. 3 указанного Федерального закона предусмотрено, что
налогообложение акцизами указанной алкогольной продукции, за
исключением вин, осуществляется по налоговым ставкам в размере 80
процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193
Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ), а в
отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских,
игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65
процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193
Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ).
Учитывая изложенное, при возврате алкогольной продукции акцизному
складу данная организация имеет право на вычет суммы акциза
соответственно в размере 80 и 65 процентов налоговых ставок, указанных
в п. 1 ст. 193 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N
107-ФЗ).
Кроме того, в случае возврата алкогольной продукции,
маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном
порядке, оптовым организациям от покупателей и (или)
организациям-производителям от оптовых организаций организации,
которым возвращают алкогольную продукцию, имеют право на вычет по
уплаченным суммам акцизов в пределах остатков алкогольной продукции,
имеющихся у оптовых организаций по состоянию на 31 декабря 2005 г. и
(или) отгруженных в их адрес до 1 января 2006 г., подтвержденных
данными инвентаризации, проведение которой предусмотрено п. 8
Постановления Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785,
при условии расторжения соответствующих договоров, отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.
Указанные налоговые вычеты по алкогольной продукции, не
инвентаризированной в установленном порядке, не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22 февраля 2007 г.
N 03-07-06/12 |