ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕТАЕТ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ
СМЕЖНЫЕ ПРАВА НА МУЗЫКАЛЬНЫЕ ФОНОГРАММЫ,
ХУДОЖЕСТВЕННЫЕ, АУДИОВИЗУАЛЬНЫЕ И ФОТОГРАФИЧЕСКИЕ
ПРОИЗВЕДЕНИЯ. ПОСЛЕ СМЕРТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ, С КОТОРЫМ
У ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР О ПЕРЕДАЧЕ
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ СМЕЖНЫХ ПРАВ, ПРАВО ПОЛУЧЕНИЯ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПЕРЕХОДИТ К ДВУМ НАСЛЕДНИКАМ УМЕРШЕГО,
ОДИН ИЗ КОТОРЫХ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ РЕЗИДЕНТОМ РФ. ПОДЛЕЖИТ
ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН И НДФЛ УКАЗАННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 марта 2007 г.
N 03-04-06-02/35
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо от 20.11.2006 по вопросу налогообложения налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом выплат в связи с
использованием наследуемых исключительных смежных прав и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в
рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
К договорам, связанным с передачей в пользование имущественных
прав, относятся, в частности, договоры о передаче исключительных
смежных прав.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое наследникам
исполнителя по договору о передаче исключительных смежных прав, не
подлежит налогообложению единым социальным налогом.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно п. 18 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной
формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за
исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а
также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, п. 18 ст. 217 Кодекса не предусмотрено
освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов наследников от использования наследуемых ими имущественных
авторских прав.
В то же время доходы от использования наследуемых смежных прав,
исходя из положений п. 18 ст. 217 Кодекса, не подлежат
налогообложению.
Указанный порядок налогообложения применяется и в отношении
доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 марта 2007 г.
N 03-04-06-02/35 |