О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ - АФФИЛИРОВАННЫМ ЛИЦОМ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ - РЕЗИДЕНТА США ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ДОХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА С
РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 января 2007 г.
N 03-03-06/1/23
(НАБ 07-5)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу применения ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
сообщает следующее.
<...> ЗАО, признаваемое в соответствии с законодательством
Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации -
резидента США, владеющей более 20 процентами уставного (складочного)
капитала названной российской организации (далее - ЗАО), выдает займы
организациям, являющимся дочерними или зависимыми по отношению к ней
(далее - Заемщики).
1. В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при возникновении указанных в данном пункте
обстоятельств налогообложение доходов в виде процентов по долговым
обязательствам любого рода, а также отнесение таких процентов к
расходам осуществляются с учетом особенностей, установленных ст. 269
Кодекса.
В частности, согласно положениям п. 4 ст. 269 Кодекса
положительная разница между начисленными процентами и предельными
процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2
данной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам,
уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует
контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п.
3 ст. 284 Кодекса по ставке налога 15 процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов иностранной
организации от источников в Российской Федерации исчисляется и
удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной
организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и
перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310
Кодекса.
2. В целях п. 2 ст. 269 Кодекса при определении величины
собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых
обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую
задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек,
налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
Согласно ст. 8 Кодекса под налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований. В соответствии со ст. 3
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование - это индивидуально возмездные платежи, которые
уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и
персональным целевым назначением которых является обеспечение права
гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному
страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов,
уплаченной на его индивидуальном лицевом счете.
Таким образом, страховые пенсионные взносы на обязательное
пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях Кодекса
и, следовательно, учитываются при определении величины собственного
капитала в целях ст. 269 Кодекса.
3. Доходы ЗАО в виде процентов по договорам займа, как это
предусмотрено п. 6 ст. 250 Кодекса, учитываются ЗАО при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных
доходов, облагаемых по ставке налога 24 процента.
При этом следует учитывать, что налогообложение у источника
выплаты доходов российских организаций в виде процентов по долговым
обязательствам, оформленным договором займа с российскими
организациями, Кодексом не предусмотрено.
4. Что касается применимости в рассматриваемой ситуации положений
статей "Проценты" и "Дивиденды" Договора между Российской Федерацией и
Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор), необходимо
учитывать, что данные статьи применяются к лицам, фактически имеющим
право на проценты или дивиденды и являющимся налоговыми резидентами
США.
Принимая во внимание, что лицом, фактически имеющим право на
получение процентного дохода по договорам займа с российскими
организациями, является ЗАО, налогообложение рассматриваемых доходов
не регулируется положениями Договора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 января 2007 г.
N 03-03-06/1/23 |