ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ В
АРЕНДОВАННЫХ МАГАЗИНАХ И С СОГЛАСИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ
ПРОИЗВОДИТ В МАГАЗИНАХ НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ, ЗАТРАТЫ
НА КОТОРЫЕ АРЕНДОДАТЕЛЬ НЕ ВОЗМЕЩАЕТ СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ
ДОГОВОРА АРЕНДЫ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НАЧИСЛЯТЬ
АМОРТИЗАЦИЮ С СУММЫ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ ЗА ВРЕМЯ
ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ И УЧИТЫВАТЬ ЕЕ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ЕСЛИ ДА, ТО ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРОДОЛЖАТЬ НАЧИСЛЕНИЕ
АМОРТИЗАЦИИ В СЛУЧАЕ ПРОЛОНГАЦИИ ДОГОВОРА АРЕНДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 марта 2007 г.
N 03-03-06/1/143
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признается
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ),
используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Статьей 258 НК РФ установлен особый порядок амортизации
капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные
арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается
арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия
договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом
срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов
основных средств в соответствии с Классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Из запроса следует, что в договорах аренды помещений, заключаемых
организацией, предусмотрено, что стоимость неотделимых улучшений,
произведенных арендатором с согласия арендодателя, не возмещается
арендодателем после окончания срока аренды.
Таким образом, арендатор вправе начислять амортизацию неотделимых
улучшений за время действия договора аренды и учитывать ее при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом, в случае если срок полезного использования
арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости
капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет
самортизирована, то есть организация-арендатор не сможет признать
часть расходов на произведенные неотделимые улучшения. По окончании
срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление
амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного
имущества. Однако, в случае если договор аренды будет пролонгирован,
организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 марта 2007 г.
N 03-03-06/1/143 |