ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, СДАЕТ В АРЕНДУ
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО. ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С
АРЕНДАТОРАМИ - ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
АГЕНТСКИЕ ДОГОВОРЫ, В РАМКАХ КОТОРЫХ АРЕНДАТОРЫ
(ПРИНЦИПАЛЫ) ЗА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПОРУЧАЮТ АРЕНДОДАТЕЛЮ
(АГЕНТУ) ПРИОБРЕТАТЬ ДЛЯ НИХ КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ. ЧТО
БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ ДОХОДОМ ОРГАНИЗАЦИИ-АРЕНДОДАТЕЛЯ,
УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 октября 2006 г.
N 18-11/3/93008@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 1001 ГК РФ по агентскому
договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по
поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от
своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет
принципала.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики,
применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в
соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы,
предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров.
К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором, агент для
исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, в качестве дохода учитывает только суммы агентского
вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание услуг по
агентскому договору.
Следовательно, доходами организации-арендодателя для целей
налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН,
признаются доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества,
определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и доходы,
полученные в виде агентского вознаграждения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
23 октября 2006 г.
N 18-11/3/93008@ |