ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОБУЧЕНИЕ, ПРОЕЗД
К МЕСТУ ОБУЧЕНИЯ И ОБРАТНО, СТОИМОСТИ ПРОЖИВАНИЯ ВО
ВРЕМЯ ОБУЧЕНИЯ, СУТОЧНЫХ, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
С ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАЗВЛЕЧЕНИЙ И ОТДЫХА (ЛЕЧЕНИЯ), ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/137
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо от 26.01.2007 N 4/33 и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Для целей налогообложения прибыли стоимость обучения на семинаре
может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса, как расходы,
связанные с повышением квалификации, при соблюдении условий,
перечисленных в п. 3 ст. 264 Кодекса.
При этом расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха
или лечения, согласно п. 43 ст. 270 Кодекса, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на
обучение документальным подтверждением, по нашему мнению, могут
служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о
направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного
учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной
документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об
оказании услуг.
Стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, стоимость
проживания во время обучения и суточные также учитываются в полном
объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, но как расходы на командировки на основании пп. 12 п. 1
ст. 264 Кодекса, пп. "б" п. 1 Постановления Правительства РФ от
08.02.2002 N 93. Датой признания данных расходов является дата
утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/137 |