ОБ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ
В ДЕЙСТВИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2007 ГОДА ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ И ЧАСТЬ ВТОРУЮ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СВЯЗИ
С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ МЕР ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
29 декабря 2006 г.
N ШТ-6-09/1278@
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в действие с 1
января 2007 года Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) сообщает
следующее.
В целях приведения действующих нормативных документов в
соответствие с новой редакцией Кодекса ФНС России разработала и
утвердила следующие Приказы:
- "Об утверждении форм, рекомендуемых налогоплательщикам для
сообщения сведений, предусмотренных п. 2 ст. 23 Налогового кодекса
Российской Федерации" (утвержден ФНС России 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@
и вступает в действие с 01.01.2007);
- "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на
учет, учете сведений, снятии с учета юридических и физических лиц"
(далее - Приказ "Об утверждении форм документов") (утвержден ФНС
России 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@). Указанный Приказ будет доведен до
Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации в
установленном порядке после его регистрации в Минюсте России.
Кроме того, ФНС России подготовлены и направлены в Минфин России
для утверждения:
- проект порядка постановки на учет, снятия с учета российских
организаций и физических лиц;
- проект порядка и условий присвоения, применения, а также
изменения идентификационного номера налогоплательщика;
- проект особенностей учета физических лиц - иностранных граждан.
Также в Минфин России на рассмотрение направлены проекты
Постановлений Правительства Российской Федерации:
- о порядке учета в налоговых органах Российской Федерации
организаций и индивидуальных предпринимателей и внесении изменений и
дополнений в Правила ведения Единого государственного реестра
налогоплательщиков, утвержденные Постановлением Правительства
Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. N 110 "О совершенствовании
процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Правила ведения ЕГРН);
- об изменениях и дополнениях в Правила ведения Единого
государственного реестра налогоплательщиков, утвержденные
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110.
Одновременно в ФМС России проходит согласование проекта
совместного Приказа ФМС России и ФНС России "О порядке взаимодействия
органов Федеральной миграционной службы и налоговых органов Российской
Федерации по представлению сведений о регистрации физических лиц по
месту жительства и о документах, удостоверяющих личность граждан
Российской Федерации на территории Российской Федерации" (далее -
Совместный Приказ).
После вступления в силу с 1 января 2007 года Федерального закона
N 137-ФЗ и до введения в действие указанных выше документов, а также
до внесения изменений в методические указания по вопросам учета
организаций и физических лиц следует руководствоваться ныне
действующими нормативными материалами в части, не противоречащей
положениям новой редакции Кодекса.
В связи с изложенным с 01.01.2007 в ходе работы по учету
организаций и физических лиц необходимо иметь в виду следующее.
1. При постановке на учет граждан Российской Федерации,
зарегистрированных по месту пребывания и не имеющих регистрации по
месту жительства на территории Российской Федерации, и иностранных
граждан (лиц без гражданства), получивших разрешение на временное
проживание (пребывание) на территории Российской Федерации и не
имеющих вида на жительство на территории Российской Федерации, до
введения в действие Приказа "Об утверждении форм документов"
применяется "Заявление физического лица о выдаче документа,
подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика
(ИНН)" по форме N 09-2-1, утвержденной Приказом N БГ-3-09/178 "Об
утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также
изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм
документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета
юридических и физических лиц" (далее - Приказ N БГ-3-09/178)
(зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004 N 5685).
Постановка на учет физических лиц, не имеющих регистрации по
месту жительства на территории Российской Федерации, осуществляется
согласно положениям Порядка и условий присвоения, применения, а также
изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных
Приказом N БГ-3-09/178. При этом при постановке на учет иностранных
граждан необходимо учитывать особенности, приведенные в приложении к
настоящему письму.
2. Изменения, внесенные в пункты 1, 4 статьи 83 Кодекса,
устанавливают упрощенный порядок постановки на учет организации в
налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений.
Постановка на учет организации по месту нахождения ее
обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете
в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного
подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом, до введения в
действие Приказа "Об утверждении форм документов" осуществляется на
основании "Заявления о постановке на учет организации в налоговом
органе по месту нахождения обособленного подразделения" по форме N
09-1-1, утвержденной Приказом N БГ-3-09/178, подаваемого в течение
одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый
орган по месту нахождения этого обособленного подразделения.
Если организация, осуществляющая деятельность в Российской
Федерации через обособленное подразделение, не состоит на учете по
основаниям, предусмотренным Кодексом, в налоговых органах на
территории муниципального образования, в котором создано это
обособленное подразделение, она подает заявление в налоговый орган по
месту нахождения обособленного подразделения.
В случае, если несколько обособленных подразделений организации
находятся в одном муниципальном образовании на территориях,
подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на
учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения
одного из ее обособленных подразделений, определенному организацией
самостоятельно. О выборе налогового органа для постановки на учет
организации по месту нахождения всех обособленных подразделений,
находящихся в данном муниципальном образовании, сообщается
организацией письменно (в произвольной форме).
В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах
по месту нахождения ее обособленных подразделений (в том числе
расположенных на территории одного муниципального образования)
осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной
форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2
статьи 23 Кодекса в налоговый орган по месту ее нахождения (форма N
С-09-3 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации
обособленного подразделения", утвержденная Приказом ФНС России от
09.11.2006 N САЭ-3-09/778@).
При этом к указанному сообщению о создании обособленного
подразделения прилагаются копии документов, подтверждающих создание
обособленного подразделения, а также документа, подтверждающего
полномочия обособленного подразделения по уплате налогов по месту его
нахождения (при наличии).
Постановка на учет организации по месту нахождения обособленных
подразделений осуществляется в соответствии с порядком, установленным
Приказом N БГ-3-09/178.
3. Снятие организации с учета по месту нахождения обособленного
подразделения в случае принятия организацией решения о прекращении
деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения
осуществляется в течение 10 дней со дня подачи заявления организацией
о снятии с учета организации по месту нахождения обособленного
подразделения, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в
случае ее проведения (пункт 5 статьи 84 Кодекса).
4. Для органов, осуществляющих выдачу и замену документов,
удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории
Российской Федерации, установлена обязанность сообщать в налоговый
орган по месту жительства гражданина о фактах первичной выдачи
документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на
территории Российской Федерации (пункт 8 статьи 85 Кодекса).
На основании указанных сведений осуществляется постановка
физических лиц на учет в налоговых органах по месту жительства. В
случае, если физическое лицо, о котором поступили сведения о первичной
выдаче паспорта, уже состоит на учете в налоговом органе,
осуществляется внесение изменений в сведения о его документах,
удостоверяющих личность, содержащиеся в ЕГРН.
До введения в действие Совместного Приказа представление
указанных сведений возможно по форме ЗП, утвержденной совместным
Приказом МНС России и МВД России от 31 декабря 2003 г. N
БГ-4-09/34дсп/1040дсп "О взаимодействии налоговых органов Российской
Федерации и органов внутренних дел Российской Федерации по
предоставлению сведений о физических лицах", либо по рекомендуемой
форме, прилагаемой к настоящему письму.
5. Сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и
представительств иностранных юридических лиц, поступающие в
соответствии с пунктом 9 статьи 85 Кодекса от органов и организаций,
осуществляющих аккредитацию филиалов и представительств иностранных
юридических лиц, используются налоговыми органами для контроля
исполнения обязанности представления заявления о постановке на учет
данными иностранными юридическими лицами в соответствии с Приказом МНС
России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении положения об
особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций".
6. В связи с внесением изменений в пункт 2 статьи 85 Кодекса
необходимо проинформировать адвокатские палаты субъектов Российской
Федерации о внесенных изменениях, в соответствии с которыми в
налоговые органы один раз в месяц (не позднее 10 числа) должны
сообщаться только сведения о произошедших в реестре адвокатов субъекта
Российской Федерации изменениях, а также о принятых за предыдущий
месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвоката. В
случае наличия заключенного с адвокатской палатой субъекта Российской
Федерации соглашения необходимо провести работу по внесению
необходимых изменений.
Одновременно сообщается, что начиная с 2007 года отменяется
обязанность представления формы отчетности N 1-НЕДП.
Т.В.ШЕВЦОВА
29 декабря 2006 г.
N ШТ-6-09/1278@
Приложение
ПРОЕКТ
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН
Настоящие Особенности учета иностранных граждан или лиц без
гражданства разработаны в соответствии с положениями главы 14
Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487;
2003, N 52 (часть I), ст. 5037; 2006, N 6, ст. 638), Правилами ведения
Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110
"О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки
на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 10, ст. 864; 2006, N 3,
ст. 497), Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3032; 2006, N
31 (I часть), ст. 3420), Федеральным законом от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О
миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в
Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации,
2006, N 30, ст. 3285).
1. Общие положения
Настоящие Особенности учета физических лиц - иностранных граждан
или лиц без гражданства (далее - Особенности) разработаны в целях
учета иностранных граждан или лиц без гражданства, не относящихся к
индивидуальным предпринимателям.
Понятия и термины, используемые в настоящих Особенностях,
применяются в том значении, в каком они используются в Федеральном
законе от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации" и в Федеральном законе от 18.07.2006 N
109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства
в Российской Федерации", если иное не предусмотрено настоящими
Особенностями.
В целях настоящих Особенностей понятие "иностранный гражданин"
включает в себя понятие "лицо без гражданства", за исключением
случаев, когда Особенностями для лиц без гражданства устанавливаются
специальные правила, отличающиеся от правил, установленных для
иностранных граждан.
В целях учета в налоговых органах место проживания иностранного
гражданина приравнивается к месту жительства.
2. Постановка на учет иностранных граждан
2.1. Постановке на учет в налоговых органах в целях налогового
контроля подлежат иностранные граждане, зарегистрированные органами
миграционного учета по месту жительства (пребывания) в Российской
Федерации, а также собственники недвижимого имущества и иностранные
граждане, в отношении которых оформлено право на наследство на
недвижимое имущество (в том числе земельный участок), не имеющие
регистрации по месту жительства (пребывания) на территории Российской
Федерации.
2.2. При учете в налоговых органах иностранных граждан
используются формы заявлений, свидетельств, уведомлений, установленные
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов (далее - уполномоченный орган) и
применяемые при учете граждан Российской Федерации.
2.3. Документы, необходимые для постановки на учет иностранных
граждан, предусмотренные настоящими Особенностями, представляются в
налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом
на русский язык. Верность перевода и подлинность подписи переводчика
должны быть нотариально удостоверены.
2.4. Для постановки на учет в налоговом органе и получения
документа, подтверждающего постановку на учет с присвоением
идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), иностранный
гражданин вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства
(пребывания) с заявлением физического лица о постановке на учет в
налоговом органе на территории Российской Федерации по форме,
установленной ФНС России (далее - Заявление).
При подаче Заявления в налоговый орган по месту жительства
(пребывания) иностранный гражданин одновременно с Заявлением
представляет документ, удостоверяющий личность физического лица, и
документ, подтверждающий регистрацию по месту жительства (пребывания).
На основании Заявления иностранного гражданина осуществляется
постановка на учет с присвоением ИНН, внесение сведений в Единый
государственный реестр налогоплательщиков (далее - ЕГРН).
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет
иностранного гражданина в течение пяти дней со дня поступления
Заявления в налоговый орган по месту жительства (пребывания).
Во избежание повторного присвоения ИНН необходимо использовать
информацию, содержащуюся в региональной (федеральной) базе данных
ЕГРН, с целью выявления фактов постановки на учет в налоговых органах.
2.5. Заявление может быть направлено в налоговый орган по месту
жительства (пребывания) иностранного гражданина почтовым отправлением
с уведомлением о вручении. При этом к Заявлению должны быть приложены
нотариально удостоверенные копии документа, удостоверяющего личность
иностранного гражданина и подтверждающего регистрацию по месту
жительства (пребывания).
2.6. Для постановки на учет в налоговом органе иностранный
гражданин, имеющий вид на жительство, должен представить следующие
документы:
- Заявление о постановке на учет;
- паспорт иностранного гражданина;
- вид на жительство иностранного гражданина с отметкой о
регистрации по месту жительства в Российской Федерации.
Для постановки на учет в налоговом органе лицо без гражданства,
имеющее вид на жительство, должно представить следующие документы:
- Заявление о постановке на учет;
- вид на жительство лица без гражданства с отметкой о регистрации
по месту жительства в Российской Федерации.
Документом, подтверждающим постановку на учет в налоговом органе
по месту жительства, является Свидетельство о постановке на учет
физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации
(далее - Свидетельство), которое выдается (направляется с уведомлением
о вручении) в течение пяти дней со дня поступления заявления в
налоговый орган по месту проживания иностранного гражданина.
2.7. Для постановки на учет в налоговом органе иностранный
гражданин, имеющий разрешение на временное проживание в Российской
Федерации, должен представить следующие документы:
- Заявление о постановке на учет;
- паспорт иностранного гражданина с отметкой о разрешении на
временное проживание в Российской Федерации и отметкой о регистрации
по месту проживания в Российской Федерации.
Для постановки на учет в налоговом органе лицо без гражданства,
имеющее разрешение на временное проживание в Российской Федерации,
должно представить следующие документы:
- Заявление о постановке на учет;
- разрешение на временное проживание лица без гражданства в
Российской Федерации с отметкой о регистрации по месту проживания в
Российской Федерации.
Для иностранных граждан, имеющих разрешение на временное
проживание в Российской Федерации, адрес временного проживания,
содержащийся в документе, удостоверяющем личность иностранного
гражданина, используется в качестве адреса места жительства.
Документом, подтверждающим постановку на учет в налоговом органе
по месту проживания, является Свидетельство, которое выдается
(направляется с уведомлением о вручении) в течение пяти дней со дня
поступления заявления в налоговый орган по месту проживания
иностранного гражданина.
2.8. Для постановки на учет в налоговом органе иностранный
гражданин, зарегистрированный по месту пребывания, должен представить
следующие документы:
- Заявление о постановке на учет;
- паспорт иностранного гражданина;
- отрывную часть бланка Уведомления о прибытии с отметкой органа
миграционного учета.
Документом, подтверждающим постановку на учет в налоговом органе
по месту пребывания, является Уведомление о постановке на учет
физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации
(далее - Уведомление), которое выдается (направляется с уведомлением о
вручении) в течение пяти дней со дня поступления Заявления в налоговый
орган по месту пребывания иностранного гражданина.
2.9. Постановка на учет иностранных граждан осуществляется также
на основании сведений, поступивших от органов, указанных в пунктах 2,
3, 4, 5, 6 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс). Порядок учета иностранных граждан и выдача им Уведомлений на
основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85
Кодекса, аналогичен порядку учета и выдаче Уведомлений, установленному
для граждан Российской Федерации, Министерством финансов Российской
Федерации (далее - Минфин России).
2.10. Сведения о постановке иностранных граждан на учет по месту
пребывания, которые направляются органами миграционного учета в
территориальные налоговые органы согласно подпункту 5 пункта 2 статьи
12 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете
иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации",
могут быть использованы для контроля достоверности сведений,
представленных иностранным гражданином.
2.11. Порядок выдачи иностранному гражданину документа,
подтверждающего факт постановки на учет в налоговом органе, а также
признания Свидетельства недействительным, аналогичен порядку,
установленному для документов, выдаваемых гражданам Российской
Федерации.
3. Внесение изменений в сведения ЕГРН
об иностранных гражданах. Снятие с учета иностранных
граждан в налоговых органах
3.1. Порядок внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН,
в отношении иностранных граждан на основании сведений, сообщаемых
органами, указанными в пунктах 2, 3, 4, 5, 6 статьи 85 Кодекса,
аналогичен порядку, установленному Минфином России в отношении граждан
Российской Федерации.
3.2. Порядок учета иностранного гражданина, имеющего вид на
жительство, осуществляется при изменении места жительства на основании
сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от
органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту
жительства, в соответствии с пунктом 3 статьи 85 Кодекса и аналогичен
порядку, установленному Минфином России в отношении граждан Российской
Федерации.
3.3. Снятие с учета иностранного гражданина в связи с изменением
места жительства (пребывания) также может быть осуществлено в
налоговом органе по прежнему месту жительства (пребывания) при
получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого
иностранного гражданина в другом налоговом органе по месту его
жительства (пребывания), произведенной на основании его заявления о
постановке на учет в налоговом органе по новому месту жительства
(пребывания) с последующим уведомлением о данном факте.
3.4. Снятие с учета иностранного гражданина в связи с его выездом
из Российской Федерации осуществляется в налоговом органе по месту
жительства (пребывания) в течение пяти дней с момента поступления
сведений об окончании (аннулировании) регистрации иностранного
гражданина по месту жительства (пребывания) в порядке, аналогичном
порядку снятия с учета, установленному для граждан Российской
Федерации, либо по истечении одного месяца с момента окончания срока
регистрации иностранного гражданина по месту жительства (пребывания)
по решению налогового органа при условии отсутствия в налоговом органе
нового Заявления иностранного гражданина и (или) сведений о продлении
срока регистрации иностранного гражданина в Российской Федерации. При
этом Уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе
на территории Российской Федерации не выдается (не направляется).
Снятие с учета иностранных граждан также осуществляется на
основании сведений, поступивших от органов, указанных в пунктах 2, 3
(в части сведений от органов, осуществляющих регистрацию актов
гражданского состояния), 4, 5, 6 статьи 85 Кодекса в порядке,
аналогичном порядку снятия с учета, установленному для граждан
Российской Федерации.
Проект
Рекомендуемая форма ЗП
------------------------------ В налоговый орган ------------------
------------------------------ (наименование
(полное наименование органа, -------------------------------------
выдавшего, заменившего налогового органа)
документ, удостоверяющий -------------------------------------
личность) (почтовый индекс, адрес)
---------------------
ИНН | | | | | | | | | | |
---------------------
КПП | | | | | | | | | | Код налогового органа | | | | |
------------------- ---------
------------------------------
(адрес, телефон)
СВЕДЕНИЯ О ПЕРВИЧНОЙ ВЫДАЧЕ, ЗАМЕНЕ ПАСПОРТОВ ГРАЖДАНАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|N N|Фамилия, имя,| Реквизиты | Реквизиты | Пол | Дата | Место | Сведения о | Код | Сведения о |
|п/п| отчество | выданного | замененного |(мужск.| рождения| рождения| регистрации | причины| прежних данных|
| | | паспорта | (утраченного) | - М | | | по месту | замены | (указанные в |
| | | | паспорта | женск.| | | жительства | | замененном |
| | | |(свидетельства о| - Ж) | | | (пребывания)| | документе, |
| | | | рождении, в | | | | | | удостоверяющем|
| | | |случае первичной| | | | | | личность) |
| | | |выдачи паспорта)| | | | | | |
| | |-------------|----------------| | | | | | |
| | |серия,| дата | серия, | дата | | | | | | |
| | |номер |выдачи| номер |выдачи| | | | | | |
|---|-------------|------|------|---------|------|-------|---------|---------|-------------|--------|---------------|
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|---|-------------|------|------|---------|------|-------|---------|---------|-------------|--------|---------------|
| | | | | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Достоверность и полноту изложенных в настоящей форме сведений
подтверждаю
---------------- ----------------------------------- ----------------
Должностное лицо (Ф.И.О., подпись должностного лица Дата
органа регистрационного учета)
МП |