О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ С РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
10 мая 2006 г.
N 03-2-03/904@
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает
следующее.
1. По вопросу 1.
Пунктом 6 раздела I Положения о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров
между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее -
Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15 сентября
2004 года (далее - Соглашение), предусмотрено представление
налогоплательщиками в налоговые органы одновременно с налоговой
декларацией документов, указанных в данном пункте раздела I Положения,
в том числе транспортных документов, подтверждающих перемещение
товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской
Федерации.
При реализации товаров, вывезенных с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь, для обоснования
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее -
НДС) налогоплательщики одновременно с налоговой декларацией
представляют документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II
Положения, в том числе копии транспортных (товаросопроводительных)
документов о перевозке экспортируемого товара.
В случае если перевозка товаров с территории государства одной
Стороны на территорию государства другой Стороны осуществлялась
российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, необходимо
учитывать следующее.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона Российской
Федерации "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" от
10.01.2003 N 18-ФЗ перевозочный документ - документ, подтверждающий
заключение договора перевозки груза (транспортная железнодорожная
накладная) или удостоверяющий заключение договора перевозки пассажира,
багажа, грузобагажа (проездной документ (билет), багажная квитанция,
грузобагажная квитанция).
В соответствии с Правилами перевозок пассажиров, багажа и
грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными
Приказом МПС России от 26.07.2002 N 30 (зарегистрирован в Минюсте
России 08.08.2002, рег. N 3675) (далее - Правила перевозки), в
подтверждение приема грузобагажа к перевозке отправителю выдается
грузобагажная квитанция, оформленная на основании его заявления с
указанием, в том числе, наименования грузобагажа.
При получении грузобагажа лицо, уполномоченное на его получение,
расписывается на оборотной стороне дорожной грузобагажной ведомости.
По просьбе лица, уполномоченного на получение грузобагажа, в
багажном отделении может быть снята копия с дорожной грузобагажной
ведомости, которая заверяется подписью работника багажного отделения и
штемпелем станции (вокзала).
Таким образом, в случае перевозки товаров с территории
государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны
грузобагажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве
транспортного документа, предусмотренного для представления в
налоговый орган Положением, может представить грузобагажную квитанцию
(ее копию) либо дорожную грузобагажную ведомость (ее копию).
В соответствии с Правилами перевозок, в подтверждение приема
багажа для перевозки багажным отделением пассажиру на первоначальной
станции отправления выдается одна или несколько багажных квитанций, в
которых указываются, в том числе, наименование перевозимого багажа,
станция назначения, номер проездного документа (билета).
Таким образом, в случае перевозки товаров с территории
государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны
багажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве
транспортного документа, предусмотренного для представления в
налоговый орган Положением, может представить багажную квитанцию (ее
копию).
В случае отсутствия на багажной квитанции сведений о станции
отправления или маршруте отправки багажа налоговый орган в ходе
налоговой проверки при необходимости проводит соответствующие
мероприятия налогового контроля в целях подтверждения факта
перемещения товара (перевозки багажа) с территории государства одной
Стороны на территорию государства другой Стороны, в частности,
истребует у налогоплательщика проездной документ (билет) пассажира,
отправившего данный багаж, в котором содержатся сведения о станции
отправления.
Что касается вопроса о документах, подтверждающих перемещение
товаров с территории государства одной Стороны на территорию
государства другой Стороны международными почтовыми отправлениями в
рамках международного почтового обмена, следует руководствоваться
разъяснениями, направленными в адрес Управления ФНС России по г.
Москве письмом ФНС России от 19.04.2006 N 03-2-03/760@.
В случае если доставка товаров при их реализации в Республику
Беларусь осуществлялась уполномоченным представителем
налогоплательщика ручной кладью, то, принимая во внимание, что
транспортный документ при таком перемещении товаров не оформляется,
необходимо учитывать следующее.
Согласно абзацу 2 пункта 4 раздела II Положения в случае
непредставления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом
2 раздела II Положения, налоговые органы вправе принять решение о
подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых
вычетов в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, при
наличии в налоговых органах Российской Федерации подтверждения в
электронном виде от налоговых органов Республики Беларусь факта уплаты
косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты налогов).
При этом Положение не устанавливает обязанность принятия налоговым
органом данного решения при наличии в налоговом органе указанного
подтверждения.
В связи с чем сделать выводы о правомерности либо неправомерности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС и
принять соответствующее решение о возмещении путем зачета или возврата
сумм НДС либо об отказе (полностью или частично) в возмещении
налоговый орган должен на основании анализа всех имеющихся у
налогового органа сведений (документов), в том числе полученных при
проведении мероприятий налогового контроля.
Таким образом, если налогоплательщиком в обоснование применения
нулевой ставки НДС транспортный документ о перевозке экспортируемого
товара не представлен в связи с тем, что доставка товаров при их
реализации в Республику Беларусь осуществлялась уполномоченным
представителем налогоплательщика ручной кладью и транспортный документ
при такой доставке не оформляется, и при этом в налоговом органе
имеется подтверждение в электронном виде от налоговых органов
Республики Беларусь факта уплаты косвенных налогов в полном объеме
(освобождения от уплаты налогов), то с учетом вышеизложенного
налоговый орган принимает соответствующее решение по проверке на
основании результатов анализа всех имеющихся у налогового органа
сведений (документов), в том числе полученных при проведении
мероприятий налогового контроля.
2. По вопросу 2.
Согласно положениям Порядка проставления налоговыми органами
отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,
утвержденного Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н (далее -
Порядок от 20.01.2005 N 3н), для проставления отметок на
счетах-фактурах в налоговый орган по месту учета обращаются
налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся собственниками товаров, экспортируемых в Республику
Беларусь. В связи с чем при реализации товаров в Республику Беларусь
через комиссионера собственник этих товаров
(налогоплательщик-экспортер (комитент)) представляет в налоговый орган
по месту своего учета для проставления отметок счета-фактуры,
составленные комиссионером.
3. По вопросу 3.
При обнаружении налогоплательщиком ошибок в ранее представленном
в налоговый орган заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
(далее - Заявление) налогоплательщик вправе представить новое
Заявление. При этом указанное Заявление может быть представлено как
одновременно с корректирующей налоговой декларацией по косвенным
налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
(далее - налоговая декларация по косвенным налогам) и иными
документами, предусмотренными пунктом 6 раздела 1 Положения (в случае,
если налогоплательщиком обнаружены ошибки, повлекшие изменение суммы
НДС, подлежащей уплате в бюджет (освобождению от налогообложения)),
так и без представления налоговой декларации по косвенным налогам (в
случае, если обнаруженные налогоплательщиком ошибки не повлекли
изменения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (освобождению от
налогообложения)).
Порядок регистрации налоговым органом новых Заявлений и
проставления на них соответствующих отметок производится в
соответствии с Порядком от 20.01.2005 N 3н.
При этом налоговым органом в базе данных "Беларусь-обмен"
местного уровня создается новая версия Заявления с указанием нового
регистрационного номера.
4. По вопросу 4.
Позиция ФНС России по вопросу налогообложения НДС операций по
ввозу товаров с территории Республики Беларусь на территорию
Российской Федерации, в случае поставок товаров, не соответствующих
договорам купли-продажи, согласовывается с Минфином России.
Разъяснения по данному вопросу будут доведены при получении
соответствующих разъяснений Минфина России.
5. По вопросу 5.
Документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения,
представляются в налоговый орган в течение 90 дней с даты отгрузки
(передачи) товаров. При этом датой отгрузки (передачи) товара
признается дата составления первичного учетного документа,
оформленного при отгрузке (передаче) товаров и подтверждающего ее.
6. По вопросу 6.
Согласно разделу I Положения НДС, подлежащий уплате по товарам,
ввезенным с территории Республики Беларусь на территорию Российской
Федерации, уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за
месяцем принятия на учет ввезенных товаров. В этот же срок
налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую
декларацию по косвенным налогам. Нормами Положения предусмотрено, что
одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в
налоговый орган документы, указанные в пункте 6 раздела I Положения.
Вместе с тем, принимая во внимание, что Положением установлен
конкретный срок для представления налоговой декларации по косвенным
налогам и уплаты НДС, то независимо от наличия у налогоплательщика
полного пакета документов, указанных в пункте 6 раздела I Положения, в
вышеуказанный срок налогоплательщик обязан представить налоговую
декларацию по косвенным налогам, в которой отражена сумма НДС,
подлежащая уплате в бюджет, и уплатить эту сумму налога. При этом
указанная сумма НДС подлежит отражению в налоговой декларации по
косвенным налогам, в том числе и в случае, когда налоговым органом
отказано в проставлении соответствующей отметки на представленном
налогоплательщиком Заявлении по основаниям, указанным в пункте 8
Порядка от 20.01.2005 N 3н.
7. По вопросу 7.
Налоговая база по товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, исчисленная с учетом
расходов, например по доставке товаров, будет облагаться по ставкам,
применяемым к ввозимым товарам в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи
164 Налогового кодекса.
8. По вопросу 8.
Согласно статье 5 Соглашения порядок взимания НДС при выполнении
работ, оказании услуг оформляется отдельным Протоколом, являющимся
неотъемлемой частью Соглашения.
До вступления в силу указанного протокола налогообложение работ
(услуг) НДС производится исходя из места реализации работ (услуг) в
соответствии с положениями статьи 148 Налогового кодекса. В частности,
при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации
на территорию Республики Беларусь, транспортные услуги, оказанные
покупателю, по доставке ему товаров с территории Российской Федерации
на территорию Республики Беларусь собственным транспортом продавца,
стоимость которых не включена в цену экспортируемых товаров,
облагаются по налоговой ставке 18 процентов.
М.П.МОКРЕЦОВ
10 мая 2006 г.
N 03-2-03/904@ |