АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ВЫПЛАТИЛО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ И ЧЛЕНАМ РЕВИЗИОННОЙ
КОМИССИИ ОБЩЕСТВА, КАК СОСТОЯЩИМ, ТАК И НЕ СОСТОЯЩИМ
С АО В ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ТАКОГО
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 ноября 2006 г.
N 21-11/99713@
(Д)
В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 26.12.95
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) Совет
директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью
общества, за исключением решения вопросов, отнесенных законом к
компетенции общего собрания акционеров.
Согласно статье 85 Закона N 208-ФЗ для осуществления контроля за
финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием
акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная
комиссия общества.
По решению общего собрания акционеров членам Совета директоров и
членам ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих функций.
Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением
общего собрания акционеров.
Таким образом, принятие решения общим собранием общества о
выплате вознаграждений членам советов директоров является правом
акционерного общества, а не его обязанностью.
Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в
обязательном порядке выплату вознаграждений членам Совета директоров
общества и членам ревизионной комиссии.
На основании статьи 252 НК РФ налогоплательщик для целей
налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, включают в себя, в частности,
затраты на оплату труда.
В соответствии со статьей 255 НК РФ к расходам налогоплательщика
на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами. При этом исключение составляют расходы
организации, определенные пунктами 21-29 статьи 270 НК РФ.
В частности, согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации
в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов).
Трудовые отношения, возникающие между организацией и физическими
лицами, регулируются нормами Трудового кодекса РФ и соответственно
трудовыми договорами.
В статье 57 ТК РФ определено, что существенным условием трудового
договора является, в частности, наименование должности, специальности,
профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным
расписанием организации или конкретная трудовая функция.
Следовательно, если по решению общего собрания акционеров членам
Совета директоров и членам ревизионной комиссии, состоящим в штате
акционерного общества (если с ними АО заключило трудовой договор),
выплачивается вознаграждение за выполнение ими функций,
непосредственно связанных с производством и реализацией продукции
(работ, услуг), то данные расходы можно учесть для целей
налогообложения прибыли (кроме расходов на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Расходы налогоплательщика - акционерного общества на выплату
вознаграждений членам Совета директоров и членам ревизионной комиссии
акционерного общества, не состоящим с обществом в трудовых отношениях,
не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
13 ноября 2006 г.
N 21-11/99713@ |