О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26 "НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ" НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
3 сентября 2002 г.
N ВГ-3-21/475
(Д)
В соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" ("Российская газета", 31.05.2002, N 97) и на основании
пункта 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N31, ст. 3824;
1999, N28, ст. 3487; 2000, N2, ст. 134, N32, ст. 3341; 2001, N53 (ч.
1), ст. 5016, ст. 5026; 2002, N 1 (ч. 1), ст. 2) ПРИКА3ЫВАЮ:
1. Внести в Методические рекомендации по применению главы 26
"Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденные приказом МНС России от 02.04.2002 N
БГ-3-21/170, изменения и дополнения согласно приложению.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на
статс-секретаря - заместителя Министра Российской Федерации по налогам
и сборам Н.О. Аристархову.
Исполняющий обязанности
Министра Российской Федерации
по налогам и сборам
В.В. Гусев
Приложение
к приказу МНС России
от 03.09.2002 г.
N ВГ-3-21/475
1. В пункте 3:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"В соответствии с главой 26 НК РФ в настоящих методических
рекомендациях используются следующие термины:";
в абзаце четвертом слова "добывающих отраслей промышленности"
заменить словами "горнодобывающей промышленности и разработки карьеров
(если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ)";
абзац седьмой изложить в следующей редакции:
"термальные воды - подземные воды, используемые для получения
тепловой энергии (ГОСТ 17.1.1.04-80 "Охрана природы. Гидросфера.
Классификация подземных вод по целям водопользования");";
дополнить пункт абзацем следующего содержания:
"попутный газ - газ горючий природный (растворенный газ или смесь
растворенного газа и газа газовой шапки) из нефтяных, газонефтяных,
газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных
месторождений, добываемый через нефтяные скважины".
2. В пункте 9 абзац первый изложить в следующей редакции:
"Порядок постановки на учет в налоговом органе организаций и
индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков
определяется МНС России.".
3. Раздел III дополнить пунктом 16 следующего содержания:
"Дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке
месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации
подземных сооружений не признаются объектом налогообложения налогом
при условии отнесения указанных вод к полезным ископаемым, не
учитываемым на государственном балансе запасов полезных ископаемых.
При осуществлении налогового контроля за правильностью применения
подпункта 5 пункта 2 статьи 336 НК РФ налоговый орган в соответствии
со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы,
выданные органом управления государственным фондом недр (МПР России)".
4. В абзаце первом пункта 17 слова "добывающих отраслей
промышленности" заменить словам "горнодобывающей промышленности и
разработки карьеров".
5. Пункт 23 изложить в следующей редакции:
"В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 337 НК РФ к
полезным ископаемым отнесены подземные воды, содержащие полезные
ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы
(минеральные воды), а также термальные воды.
Иные подземные воды главой 26 НК РФ не отнесены к полезным
ископаемым, и, следовательно, их добыча не подлежит налогообложению
налогом. Пользование этими подземными водными объектами в целях забора
воды с 01.01.2002 подлежит налогообложению в соответствии с
Федеральным законом от 06.05.1998 N71-ФЗ "О плате за пользование
водными объектами".".
6. В пункте 24:
абзац первый дополнить предложением следующего содержания:
"Следует иметь в виду, что стоимость добытых уникальных
драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не
подлежащих переработке, определяется как произведение количества
реализованных полезных ископаемых и цен их реализации (без учета
налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов
налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя).";
в абзаце втором:
слова "двух количеств" исключить;
после слов "налоговые ставки" дополнить словами "либо налоговая
ставка рассчитывается с учетом коэффициента"; слова ", облагаемого по
разным налоговым ставкам" исключить.
7. В пункте 25:
в абзаце первом:
после слов "учет количества" слова "добытых полезных ископаемых"
исключить;
слово "нулевой" исключить;
после слов "налоговой ставке" дополнить словами "0 процентов";
в абзаце третьем слово "нефтяного" исключить.
8. Пункт 30 изложить в следующей редакции:
"При определении единицы измерения количества добытого полезного
ископаемого следует иметь в виду, что если, например, оценка стоимости
единицы полезного ископаемого осуществляется в рублях за 1 тонну, то
количество добытого полезного ископаемого определяется в тоннах. Если
оценка стоимости единицы полезного ископаемого осуществляется в рублях
за 1 куб. м, то количество полезного ископаемого определяется в
кубических метрах".
9. В пункте 35:
в абзаце первом:
слова "выручки от указанной реализации в целом по организации."
заменить словами "выручки налогоплательщика от указанной реализации.";
абзац седьмой изложить в следующей редакции:
"Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный
Центральным Банком Российской Федерации на дату реализации, составил
30 рублей за 1 доллар";
абзац двенадцатый после слов "2002 года" дополнить словами
"полезного ископаемого".
10. В пункте 36:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"Если при реализации добытых полезных ископаемых выручка от
реализации добытого полезного ископаемого определяется с учетом
субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и
расчетной стоимостью, она подлежит уменьшению на суммы указанных
субвенций из бюджета".
11. В пункте 40:
слово "пример" заменить словами "пример I";
дополнить примером следующего содержания:
"Пример 2:
Организация осуществляет добычу минеральной воды. Добытая
минеральная вода доводится до ГОСТа 13273-88 "Воды минеральные
питьевые лечебные и лечебно-столовые".
После обработки (насыщения двуокисью углерода, обработки
сернокислым серебром) минеральная вода разливается в бутылки, которые
маркируются и укладываются в ящики, и в таком виде, соответствуя ГОСТу
13273-88, вода реализуется по определенным ценам.
При определении налоговой базы производится оценка стоимости
добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся в налоговом
периоде цен реализации минеральной воды, соответствующей
государственному стандарту. При этом статьей 340 НК РФ
предусматривается уменьшение выручки от реализации добытых полезных
ископаемых только на расходы по доставке в зависимости от условий
поставки".
12. В пункте 41:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"Пунктом 5 статьи 340 НК РФ предусмотрен порядок оценки стоимости
добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных),
россыпных и техногенных месторождений";
пример изложить в следующей редакции:
"Пример:
Во втором квартале 2002 года извлечено из коренного месторождения
1000 грамм концентрата золотосодержащего. Содержание химически чистого
металла в концентрате - 700 грамм (доля содержания - 0,7).
Направлено на аффинаж 900 грамм концентрата. После аффинажа
получено 600 грамм химически чистого золота.
В налоговом периоде (второй квартал 2002 г.) реализовано 500
грамм золота после аффинажа: 400 грамм по цене 300 рублей за грамм и
100 грамм по цене 350 рублей за грамм (цены без НДС, включают расходы
по аффинажу и доставке золота до получателя). Расходы по аффинажу
всего реализованного химически чистого металла составили 10 рублей на
грамм. Расходы по доставке до получателя первой и второй партии золота
составили 15 и 5 рублей на грамм соответственно.
Стоимость единицы реализованного химически чистого металла составит:
[400 * (300 -10- 15) + 100 * (350 -10- 5)] /500 == 287,00 рублей.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (1-го грамма
концентрата золотосодержащего) составит:
(700/1000) * 287,00 = 200,90 рублей за 1 грамм.
Стоимость добытого в налоговом периоде полезного ископаемого
составит:
200,90 * 1000 = 200 900 рублей.".
13. В пункте 44 слова "производством по добыче" заменить словом
"добычей".
14. В разделе V слова "Нулевая налоговая ставка", "нулевой
налоговой ставке", "нулевой налоговой ставки" заменить словами
"налоговая ставка 0 процентов" в соответствующем падеже.
15. Пункт 46 после слов "При применении" дополнить словами
"пункта I".
16. Пункты 48, 52 исключить.
17. Дополнить пунктом 54 следующего содержания:
"При применении налоговой ставки ноль процентов, установленной в
отношении подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно
в сельскохозяйственных целях (включая орошение земель
сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм,
животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих,
огороднических и животноводческих объединений граждан), следует
учитывать, что указанная налоговая ставка применяется только к тем
видам подземных вод, которые являются объектом налогообложения, т.е.
-- минеральным, промышленным и термальным водам.".
18. Пункт 55 изложить в следующей редакции:
"По горно-химическому неметаллическому сырью установлены
следующие налоговые ставки:
3,8 процента при добыче калийных солей;
4,0 процента при добыче апатит-нефелиновых, апатитовых и
фосфоритовых руд;
5,5 процента при добыче горно-химического неметаллического сырья
за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и
фосфоритовых руд.
По кондиционным рудам цветных металлов установлены следующие
налоговые ставки:
5,5 процента при добыче нефелинов, бокситов;
8,0 процента при добыче кондиционных руд цветных металлов за
исключением нефелинов и бокситов.
По подземной воде установлены следующие налоговые ставки:
7,5 процента при добыче минеральных вод;
5,5 процента при добыче подземных промышленных и термальных вод.".
19. Пункт 56 дополнить абзацами следующего содержания:
"В отношении полезных компонентов многокомпонентной комплексной
руды (за исключением драгоценных металлов) установлена налоговая
ставка 8,0 процента.
В отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих
драгоценные металлы (за исключением золота), а также драгоценных
металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной
комплексной руды (за исключением золота), установлена налоговая ставка
6,5 процента.
В отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих
золото, установлена налоговая ставка 6,0 процента.".
20. Пункт 60 изложить в следующей редакции:
"Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю
Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской
Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как
среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской
Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за
все дни в соответствующем налоговом периоде.
Пример:
Для расчета среднего значения за 1 квартал 2002 года курса
доллара США к рублю Российской Федерации, берутся курсы доллара США к
рублю Российской Федерации, установленные Банком России, на каждый
календарный день налогового периода.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю
Российской Федерации определяется как среднее арифметическое, т.е.
деленное на все дни налогового периода (90 дней для первого квартала
2002 года)".
21. Пункт 61 изложить в следующей редакции:
"В соответствии с распоряжением Правительства Российской
Федерации от 19.08.2002 N 1118-р в качестве официального источника
информации о средней за предыдущий месяц цене на нефть сорта "Юралс"
определена "Российская газета".
22. Пункт 67 изложить в следующей редакции:
"Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли
полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем
количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Пример:
В налоговом периоде организация осуществляла добычу нефти на двух
лицензионных участках, расположенных на территории разных субъектов
Российской Федерации. Всего добыто 1000 тонн нефти, в т.ч. 800 тонн на
первом участке и 200 тонн на втором. Налоговая ставка в отношении
нефти составила 607 рублей за тонну.
Сумма налога, исчисленная в отношении добытой нефти, составит:
1000 т * 607руб./т = 607 000руб.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения первого и
второго участков недр, составит: (800/1000)* 607 000 = 485 600 рублей
и (200/1000) * 607 000 = 121 400 рублей соответственно."
23. В пункте 68 слова "на период" заменить словами "в период".
24. Пункты 16-47 считать пунктами 17-48 соответственно. Пункты
53, 54 считать пунктами 52, 53 соответственно. |