ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН,
ЗАНИМАЕТСЯ ГРУЗОВЫМИ АВТОМОБИЛЬНЫМИ ПЕРЕВОЗКАМИ.
КАКИМИ ПЕРВИЧНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ ДОЛЖНЫ ПОДТВЕРЖДАТЬСЯ
ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ ОТ ГРУЗОВЫХ АВТОПЕРЕВОЗОК? МОЖНО
ЛИ ВНОСИТЬ ИЗМЕНЕНИЯ В УТВЕРЖДЕННЫЕ ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ
ДОКУМЕНТОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 января 2007 г.
N 18-12/3/05912@
(Д)
Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании
договора перевозки. Об этом сказано в ст. 784 Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик
обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения
и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а
отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и
выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или
иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным
уставом или ГК РФ).
В ст. 790 Гражданского кодекса РФ установлено, что за перевозку
грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная
соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными
правовыми актами.
Согласно ст. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР,
утвержденного Постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 N 12,
грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или
организации на предъявляемый к перевозке груз товарного характера
товарно-транспортную накладную. Грузоотправитель и грузополучатель
несут ответственность за все последствия неправильности, неточности
или неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной
накладной. Автотранспортные предприятия и организации имеют право
проверять правильность этих сведений.
Грузы товарного характера, не оформленные товарно-транспортными
накладными автотранспортным предприятием или организацией, к перевозке
не принимаются.
Пользование автомобилем с оплатой его работы по повременному
тарифу оформляется записями грузоотправителя (грузополучателя) в
путевом листе с указанием пробега и времени нахождения автомобиля в
его распоряжении за вычетом времени обеденного перерыва шофера.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы
от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст.
ст. 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не
учитываются доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ.
На основании п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н,
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут
Книгу учета доходов и расходов. В Книге в хронологической
последовательности на основе первичных документов позиционным способом
они отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый)
период.
В ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами, которые служат первичными учетными документами.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные
обязательные реквизиты, включая измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении.
Унифицированная форма первичной учетной документации по учету
торговых операций N ТОРГ-12 "Товарная накладная", утвержденная
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, применяется для
оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней
организации и составляется в двух экземплярах.
Первый экземпляр остается в организации, сдающей
товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания.
Второй экземпляр передается сторонней организации и является
основанием для оприходования этих ценностей.
Указанным Постановлением возможность внесения произвольных
изменений в состав показателей унифицированных форм не предусмотрена.
Унифицированная форма первичной учетной документации по учету
работ в автомобильном транспорте N 1-Т "Товарно-транспортная
накладная", утвержденная Постановлением Госкомстата России от
28.11.1997 N 78, предназначена для учета движения товарно-материальных
ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Транспортный раздел формы N 1-Т определяет взаимоотношения
грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями -
владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит
для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или
грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за
оказанные им услуги по перевозке грузов.
Форма N 1-Т составляется грузоотправителем для каждого
грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным
заполнением всех реквизитов. В условиях, когда на одном автомобиле
одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или
нескольких получателей, форма N 1-Т выписывается на каждую партию
грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Форма N 1-Т выписывается в четырех экземплярах. Третий экземпляр,
служащий основанием для расчетов, владелец автотранспорта прилагает к
счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта.
Унифицированные формы путевых листов грузового автомобиля N N 4-с
и 4-п, утвержденные указанным выше Постановлением, являются основным
документом первичного учета, определяющим совместно с
товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов
показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для
начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за
перевозки грузов.
Форма N 4-с (сдельная) применяется при осуществлении перевозок
грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.
Форма N 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы
автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное
выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного
рабочего дня (смены).
Таким образом, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН и
осуществляющим грузовые автоперевозки, доходы от грузовых перевозок
должны подтверждаться соответствующими первичными документами
(товарно-транспортными накладными и (или) путевыми листами
установленной формы) в зависимости от условий заключенных договоров
перевозки и от порядка определения провозной платы.
Заместитель руководителя Управления
действительный государственный
советник РФ 2 класса
С.Х.АМИНЕВ
24 января 2007 г.
N 18-12/3/05912@ |