ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ БАНКОВ ПОВЫШЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ,
ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ ЗАЕМЩИКОМ ПРИ ПРОСРОЧКЕ ИСПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ДОГОВОРУ КРЕДИТА, А ТАКЖЕ ОБ
ОПРЕДЕЛЕНИИ ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ ТАКИХ ДОХОДОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 февраля 2007 г.
N 03-03-06/2/28
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных, в
частности, по договорам кредита.
Пунктом 3 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными
доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных обязательств.
Согласно п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации
неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или
договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в
случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в
частности в случае просрочки исполнения.
Таким образом, в случае если в кредитном договоре, заключенном
между организацией-кредитором и заемщиком, установлено, что повышенные
проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки исполнения
обязательства по такому договору, признаются процентами, то доход в
виде повышенных процентов организации-кредитору следует учитывать в
соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.
При этом в случае если в кредитном договоре, заключенном между
организацией-кредитором и заемщиком, установлено, что повышенные
проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки исполнения
обязательства по такому договору, признаются неустойкой (штрафом,
пеней), то доход в виде повышенных процентов организации-кредитору
следует учитывать в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных
доходов датой получения дохода признается дата признания должником
либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств.
Учитывая вышеизложенное, в случае если в кредитном договоре,
заключенном между организацией-кредитором и заемщиком, установлено,
что повышенные проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае
просрочки исполнения обязательства по такому договору, признаются
неустойкой (штрафом, пеней), то датой получения дохода в виде
повышенных процентов, будет признаваться одна из дат, установленных
пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
2. Согласно положениям п. 3 ст. 453 ГК РФ в случае изменения или
расторжения договора в судебном порядке обязательства считаются
измененными или прекращенными с момента вступления в законную силу
решения суда об изменении или о расторжении договора.
Учитывая вышеизложенное, в случае досрочного расторжения
кредитного договора в судебном порядке доход в виде срочных, а также
повышенных процентов организации-кредитору для целей налогообложения
прибыли организаций следует начислять до даты вступления в законную
силу решения суда о расторжении договора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 февраля 2007 г.
N 03-03-06/2/28 |