В КАКОМ ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЯЕТСЯ, УДЕРЖИВАЕТСЯ И
УПЛАЧИВАЕТСЯ НДФЛ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ У РАБОТНИКА
СТАТУСА НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА В ТЕЧЕНИЕ ТЕКУЩЕГО
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА? СОХРАНЯЮТСЯ ЛИ ОБЯЗАННОСТИ
НАЛОГОВОГО АГЕНТА У ОРГАНИЗАЦИИ ПОСЛЕ СООБЩЕНИЯ
В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НДФЛ
У ТАКОГО РАБОТНИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2007 г.
N 03-04-06-01/74
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО (далее - общество) о порядке определения налогового статуса
физического лица и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
С 1 января 2007 г. вступили в силу положения п. п. 2 и 3 ст. 207
Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического
лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том
числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и
продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В отношении выплат работникам вознаграждения за выполнение
трудовых обязанностей общество является налоговым агентом.
Наличие у работника статуса налогового резидента на
соответствующие даты выплаты дохода в 2007 г., в том числе на даты
выплат в январе 2007 г., следует определять исходя из периода
нахождения в Российской Федерации, начинающегося с 2006 г., с учетом
выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней. Если по итогам 2006 г. работник имеет
статус налогового резидента, то этот статус остается у него и в
течение января 2007 г.
Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего
налогового периода может изменяться с пересчетом подлежащей уплате
суммы налога. Если трудовые отношения прерываются до изменения
налогового статуса работника, обязанность по уплате разницы между
суммой налога, исчисленной по ставке 30%, и фактически удержанной по
ставке 13% должен исполнить сам налогоплательщик.
В случае если налоговый статус работника изменяется до
прекращения трудовых отношений, обязанность по удержанию доначисленных
сумм налога лежит на обществе.
Пунктом 2 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, не
удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не
полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения
этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45
Кодекса.
При этом согласно п. 4 ст. 226 Кодекса удержание у
налогоплательщика начисленной с
уммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных
средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать
у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика не освобождает общество от
обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть
до окончания соответствующего налогового периода, в котором обществом
выплачивался доход физическому лицу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 марта 2007 г.
N 03-04-06-01/74 |