"О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
10 сентября 2002 г.
N 02-5-11/202-АД088
(ФР 02-37)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев
запрос от 05.07.2002 N 02-04/11325, сообщает.
По вопросу 1. Пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что сумма косвенных расходов на производство и
реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных настоящим кодексом.
Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает
необходимости распределения признаваемых в целях налогообложения
косвенных расходов между видами деятельности. Вся сумма признанных в
отчетном периоде косвенных расходов подлежит учету в составе расходов,
которые будут учтены при определении размера налоговой базы этого
отчетного периода, вне зависимости от того, что по какому-либо из
видов деятельности в этом отчетном периоде доход получен не был
(вплоть до отсутствия в отчетном периоде доходов по всем видам
деятельности).
При этом в соответствии со статьями 252 и 270 Налогового кодекса
в состав косвенных расходов не включаются расходы, связанные с
организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не
получены.
По вопросу 2. Данный вопрос не является актуальным, поскольку на
практике такая ситуация невозможна (для этого нужно, чтобы организация
имела дату государственной регистрации 1 января 1999 года - всегда
выходной).
По вопросу 3. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы
бюджетных учреждений не учитываются средства целевого финансирования.
Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования.
Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом налогообложения
по налогу на прибыль организаций является прибыль от реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
порядке, установленном НК РФ. Соответственно, полученная бюджетными
учреждениями прибыль от реализации товаров, работ, услуг,
имущественных прав, является объектом обложения налогом на прибыль
организации.
Согласно Налоговому кодексу учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования, и доходов и
расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных
доходов и расходов, ведется бюджетными учреждениями раздельно.
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ в Налоговый кодекс
введена статья 321.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными
учреждениями", которая вступает в силу по истечении одного месяца со
дня его официального опубликования.
Согласно пункту 3 названной статьи в тех случаях, когда в сметах
доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование
расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных
расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за
счет двух источников, в целях налогообложения принятие таких расходов
на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности
и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему
средств, полученных от предпринимательской деятельности в общей сумме
доходов (включая средства целевого финансирования).
По вопросу 4. Порядок распределения налога, исчисленного с
налоговой базы переходного периода, приведен в Методических
рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со
статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями),
утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, который
будет доведен до налоговых органов в установленном порядке.
По вопросу 5. Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ установлено сохранение предусмотренной пунктом 4 статьи 6
Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" льготы, срок действия которой не
истек на день вступления в силу настоящего федерального закона, для
малых предприятий до истечения срока, на который такие льготы были
предоставлены.
Указанной нормой Закона N 2116-1 было предусмотрено, что в первые
два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия,
осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного,
социального и природоохранного назначения (включая
ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных
видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от
реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы
указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия
уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от
установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных
видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки
от реализации продукции (работ, услуг).
В связи с введением в действие с 01.01.2002 главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации и утратой силы Инструкции МНС России от
15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций", а также Типовых методических
рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ,
утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, при
определении удельного веса выручки от строительной деятельности малыми
предприятиями, осуществляющими строительство, следует
руководствоваться установленным пунктом 2 статьи 249 Налогового
кодекса определением.
Согласно указанной норме выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары, работы, услуги.
Таким образом, стоимость субподрядных работ следует учитывать в
общем показателе выручки от реализации строительных работ при
определении права организации на рассматриваемую льготу в условиях
2002 года и последующих лет.
Первый заместитель министра РФ
по налогам и сборам -
Главный государственный советник
налоговой службы
В.В.Гусев |