ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ
В СВЯЗИ С ПРОДАЖЕЙ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
25 января 2007 г.
N 04-2-02/63@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу,
касающемуся предоставления налогоплательщику имущественного налогового
вычета в связи с продажей нежилых помещений, а также приложенные к
письму материалы и сообщает.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов,
налогоплательщики, получившие доход от продажи иного имущества,
находившегося в их собственности, вправе воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в суммах,
полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, которое
находилось в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не
превышающих 125 000 рублей.
Вместо имущественного налогового вычета от продажи имущества в
пределах вышеуказанного норматива налогоплательщики вправе уменьшить
полученный от продажи имущества доход на сумму фактически
произведенных и документально подтвержденных ими расходов, связанных с
получением этого дохода.
К таким расходам, в частности, относятся документально
подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а
также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях
улучшения потребительских качеств этого имущества.
Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления и представленной
в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по
окончании того налогового периода, в котором продавец по договору
купли-продажи передал объекты недвижимости в собственность покупателя.
К декларации прилагаются документы, подтверждающие право
налогоплательщика на соответствующий имущественный налоговый вычет.
Из приложенных к письму материалов следует, что в данном случае
физическим лицом в 2005 году был продан комплекс нежилых зданий
производственной базы, расположенных на одном земельном участке, со
всеми имеющимися сетями коммуникаций (водо-, тепло- и
электроснабжения, канализации), а также трансформаторными
подстанциями, необходимыми для эксплуатации указанных объектов, и всей
имеющейся у продавца разрешительной документацией, право собственности
на который возникло у него в 2004 году.
В период владения данными объектами недвижимости
налогоплательщиком были произведены расходы по реконструкции
приобретенных нежилых зданий, по замене и прокладке новых
электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей, а также по
благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке
асфальтобетонной автодороги.
Таким образом, после того, как данным налогоплательщиком в 2005
году были получены доходы от продажи принадлежащего ему на праве
собственности имущества, у него возникла обязанность по декларированию
полученных им в налоговом периоде доходов, а также право на получение
имущественного налогового вычета в связи с продажей этого имущества по
окончании указанного налогового периода в порядке, предусмотренном
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Следовательно, в составе фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи
вышеуказанного имущества, налогоплательщик вправе учесть суммы
документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного
имущества, а также документально подтвержденные суммы затрат,
произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских
качеств этого имущества.
В данном случае к таким затратам, в частности, могут быть
отнесены расходы по реконструкции приобретенных в 2004 году нежилых
зданий, а также по замене и прокладке новых электросетей, водо-,
тепло- и канализационных сетей. Что же касается расходов по
благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке
асфальтобетонной автодороги, то суммы таких затрат могут быть учтены в
составе имущественного налогового вычета только в том случае, если
земельный участок, на котором расположен комплекс производственной
базы, принадлежал налогоплательщику - продавцу имущества на праве
собственности.
И.Ф.ГОЛИКОВ
25 января 2007 г.
N 04-2-02/63@ |