УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ,
ПОДТВЕРЖДАЕМЫЕ ТОЛЬКО ПРОТОКОЛАМИ ОФИЦИАЛЬНЫХ
ПРИЕМОВ (БЕЗ УКАЗАНИЯ В НИХ ДАННЫХ О КЛИЕНТАХ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 декабря 2006 г.
N 21-11/113019@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами,
уменьшающими сумму доходов при формировании налоговой базы для
исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
На основании пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от
их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
представительские расходы, которые включают официальный прием и
обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в
порядке, предусмотренном в пункте 2 этой статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ к представительским
расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и
(или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий.
К представительским расходам относятся затраты на проведение
официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных выше лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского
мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное
обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не
состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию
развлечений и отдыха.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период.
Документами, служащими для подтверждения представительских
расходов, являются:
- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении
расходов на указанные цели;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе в случае использования
приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских
целей, оплаты услуг сторонних организаций.
Например, при заключении договора с предприятием общественного
питания документальным подтверждением осуществления представительских
расходов служат договор с данной организацией, акт выполнения работ
(оказания услуг), счет-заказ, счет-фактура.
Если привлекаются переводчики, не состоящие в штате организации,
расходы также подтверждаются соответствующими договорами, актами
выполненных работ и иными документами;
- акт об осуществлении представительских расходов, подписанный
руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных
представительских расходов.
В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по
проведенным представительским мероприятиям, отражаются:
1) цель представительских мероприятий и результаты их проведения;
2) дата и место проведения;
3) программа мероприятий;
4) состав приглашенной делегации;
5) участники принимающей стороны;
6) величина расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть
подтверждены соответствующими первичными документами.
В случае приобретения товаров (услуг) на представительские цели
подотчетным лицом подтверждающими документами будут являться первичные
документы, выданные соответствующими организациями подотчетному лицу
(например, кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров
(оказанных услуг) и т.д., а также авансовый отчет об использовании
подотчетных сумм).
Таким образом, расходы по проведению официального приема должны
быть документально подтверждены, в том числе протоколом мероприятия с
указанием лиц, участвующих в мероприятии. При отсутствии
документального подтверждения указанные расходы не учитываются для
целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют принципам
признания расходов в целях налогообложения прибыли, предусмотренным
пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
22 декабря 2006 г.
N 21-11/113019@ |