ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, РЕАЛИЗОВАЛА
ТОВАР ПОКУПАТЕЛЯМ И ПРИ ЭТОМ ОШИБОЧНО УКАЗАЛА В
СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ НДС 18%. ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАТИТЬ
НДС В БЮДЖЕТ В СУММЕ, УКАЗАННОЙ В ВЫСТАВЛЕННЫХ
СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ? ВПРАВЕ ЛИ ОНА ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ СУММУ
НДС, УПЛАЧЕННУЮ ПОСТАВЩИКАМ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 ноября 2006 г.
N 18-11/3/104933@
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие
УСН, не признаются налогоплательщиками НДС. На основании подпункта 1
пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного и новации, а также передача имущественных прав.
В пункте 3 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что составлять
счета-фактуры обязаны только налогоплательщики НДС, реализующие товары
(работы, услуги) на территории РФ.
Таким образом, организации, применяющие УСН, не должны оформлять
счета-фактуры при осуществлении операций по реализации товаров (работ,
услуг).
В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления
ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как
сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном
покупателю товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные
покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные
при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных
активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория РФ;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Следовательно, права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам
товаров (работ, услуг), у организации, применяющей УСН, не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
30 ноября 2006 г.
N 18-11/3/104933@ |