КАКОВ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН, СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПФР И НДФЛ С ВЫПЛАТ ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ,
ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩЕМУ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ КОРЕЯ
И ОКАЗЫВАЮЩЕМУ ОПРЕДЕЛЕННЫЕ ВИДЫ УСЛУГ ЗА ПРЕДЕЛАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ДОГОВОРУ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО
ХАРАКТЕРА ЛИБО СОГЛАСНО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ? ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 ноября 2006 г.
N 21-11/104058
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения
ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Действующим законодательством не определены особенности в части
определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН для
иностранных физических лиц.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в
частности, в пользу иностранных физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам,
признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Обратите внимание: согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую
базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не
включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по
договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным
договорам.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма
авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом
сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового
платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную
за тот же период.
В пункте 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ определено, что
застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное
пенсионное страхование в соответствии с данным Законом.
Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно и
временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные
граждане и лица без гражданства.
Таким образом, иностранный гражданин, постоянно проживающий на
территории Республики Корея и выполняющий определенные виды услуг за
пределами РФ, не является застрахованным лицом в органах Пенсионного
фонда РФ. Следовательно, на выплаты, начисленные в его пользу
организацией, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
не начисляются.
В связи с отсутствием права на применение налогового вычета ЕСН в
части, зачисляемой в федеральный бюджет, следует уплачивать в размере
20% (с учетом регрессии).
Начисление единого социального налога в части ТФОМС, ФФОМС и ФСС
России с выплат, начисленных в пользу указанного иностранного
гражданина, производится в общеустановленном порядке по ставкам,
установленным статьей 241 Налогового кодекса РФ.
Налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского
страхования, начисляется в порядке, установленном действующим
законодательством. А именно: на все выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые организацией в пользу указанного иностранного гражданина
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ
налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ.
На основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к
доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ, от источников за пределами РФ, не подлежат
налогообложению в РФ.
Таким образом, вознаграждение, полученное гражданином Республики
Корея, не являющимся налоговым резидентом РФ, в связи с выполнением им
трудовых обязанностей на территории Республики Корея, не подлежит
обложению НДФЛ в РФ. Налогообложение доходов, полученных указанным
лицом за выполнение трудовых обязанностей в Республике Корея,
осуществляется в соответствии с законодательством Республики Корея.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного
(налогового) периода на основе данных налогового учета.
Согласно статье 274 НК РФ налоговой базой признается денежное
выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ,
подлежащей налогообложению. Прибылью для российских организаций
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК
РФ).
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях главы 25
НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты
(а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
В соответствии со статьей 20 ТК РФ работником является физическое
лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Согласно статье 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются
отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о
личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по
определенной специальности, квалификации или деятельности), подчинении
работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым
договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на
основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ
(ст. 16 ТК РФ).
На основании пункта 21 статьи 255 НК РФ при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда
учитываются затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, в случае если гражданин иностранного государства -
сотрудник российской организации является работником этой российской
организации (состоит с нею в трудовых отношениях), то есть между ним и
российской организацией заключен трудовой договор, либо если этот
гражданин (не являющийся индивидуальным предпринимателем) оказывает
услуги (выполняет работы) на основании заключенного с российской
организацией договора гражданско-правового характера, то расходы по
оплате труда указанного гражданина учитываются российской организацией
при определении налогооблагаемой прибыли, если они удовлетворяют
требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
28 ноября 2006 г.
N 21-11/104058 |