ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ
ПОКУПАТЕЛЬ (СОИНВЕСТОР) ОБЯЗУЕТСЯ ПЕРЕЧИСЛИТЬ НА
РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ АВАНС. ОБЛАГАЕТСЯ
ЛИ НДС ПОЛУЧЕННЫЙ АВАНС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 декабря 2006 г.
N 19-11/106200
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору
купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар)
в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму
(цену).
Согласно статье 429 Гражданского кодекса РФ по предварительному
договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче
имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на
условиях, предусмотренных предварительным договором. Предварительный
договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а
также другие существенные условия основного договора.
В пункте 1 статьи 329 ГК РФ установлено, что исполнение
обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием
имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и
другими способами, предусмотренными законом или договором.
На основании подпунктов 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ не
подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на
территории РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в
них, а также передача доли в праве на общее имущество в
многоквартирном доме при реализации квартир.
В соответствии с пунктом 3 статьи 167 НК РФ в случаях, если товар
не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права
собственности на этот товар, такая передача права собственности в
целях главы 21 Налогового кодекса РФ приравнивается к его реализации.
Согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров,
операции по реализации которых не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) НДС, расчетные документы, первичные
учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без
выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах
делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога
(НДС)".
Учитывая положения пункта 8 статьи 149 и пункта 2 статьи 162
Налогового кодекса РФ, налогоплательщики при получении авансового
платежа под предстоящую реализацию (по договорам купли-продажи) жилых
домов, жилых помещений, а также долей в них и передаче доли в праве на
общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир
полученную сумму авансового платежа вправе не облагать НДС.
Порядок освобождения от налогообложения НДС операций,
перечисленных в подпунктах 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ,
применяется только при реализации (в том числе инвесторами) жилых
помещений (долей в них) по договору купли-продажи, а также при
передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при
реализации квартир по договору купли-продажи.
Указанный порядок освобождения не распространяется на
строительно-монтажные работы по капитальному строительству жилых
домов, жилых помещений, выполняемые на основании соответствующих
договоров подряда (субподряда) подрядными (субподрядными)
организациями.
Следовательно, при передаче заказчиком-застройщиком инвестору
(инвесторам) затрат на строительство жилого помещения (либо долей
затрат, приходящихся каждому инвестору) в связи с завершением
капитального строительства объекта (жилого помещения) инвестору
(инвесторам) выставляются счета-фактуры, в которых отражаются суммы
НДС, уплаченные заказчиком-застройщиком поставщикам материальных
ценностей, используемых при строительстве жилого помещения, и
подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, а
также сторонним организациям, включая услуги заказчика-застройщика,
включенные в фактические затраты по строительству жилого помещения.
Данная льгота также не распространяется на операции по передаче
имущественных прав на жилые помещения (долей в них).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
5 декабря 2006 г.
N 19-11/106200 |