ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
18 декабря 2006 г.
N 04-2-02/753@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо, а также
представленные материалы и сообщает.
1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные
жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, а также в
сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и
более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном
капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им
и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
Исходя из представленных документов следует, что налогоплательщик
по договору продал ООО (1) долю в уставном капитале ООО (2).
Налогоплательщиком был заключен договор комиссии с ООО (3), в
соответствии с которым ООО (3) обязуется организовать посредством
совершения ряда сделок комплекс мер, направленных на поиск
потенциального покупателя на принадлежащую указанному
налогоплательщику долю в уставном капитале ООО (2). Выполнение и
оплата работ в рамках вышеуказанного договора подтверждается отчетом о
выполненной работе ООО (3) актом о расчетах и платежным поручением.
Исходя из изложенного, налогоплательщик в рассматриваемом случае
вправе уменьшить сумму полученных от продажи доли в уставном капитале
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
2. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации" (далее - Закон) часть вторая Кодекса введена в
действие с 1 января 2001 года.
При этом согласно абзацу второму статьи 31 Закона по
правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй
Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям,
которые возникли после введения ее в действие.
Возникновение правоотношения по поводу предоставления
имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Кодекса
связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов
на строительство либо приобретение жилья, относящихся к
соответствующему налоговому периоду.
Следовательно, в соответствии с вышеуказанным абзацем вторым
статьи 31 Закона налогоплательщики, осуществившие расходы в виде
оплаты стоимости строительства либо приобретения жилья до 1 января
2001 года, имеют право претендовать на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса, в сумме, не превышающей 600 000 рублей.
В рассматриваемом случае указанный имущественный налоговый вычет
может быть предоставлен при подаче деклараций по налогу на доходы
физических лиц за 2003, 2004 и 2005 годы при условии, что данный
налогоплательщик ранее не пользовался имущественным налоговым вычетом.
Данная позиция подтверждается письмом Министерства финансов
Российской Федерации от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136.
Е.Ю.ВЕЧКО
18 декабря 2006 г.
N 04-2-02/753@ |