О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОМ ЛИЗИНГА, ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 февраля 2007 г.
N 03-11-04/2/31
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении
налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12
Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством
о бухгалтерском учете.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 346.16 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются расходы на приобретение, сооружение и
изготовление только тех основных средств, которые признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, установлено, что основные средства, предназначенные
исключительно для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование с целью получения
дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе доходных вложений в материальные ценности.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для
предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03
"Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со
счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов
стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном
пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета расходов по
приобретению основных средств.
При переходе организации-лизингодателя с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения с определением доходов
по методу начислений в налоговом учете на дату перехода стоимость
предметов лизинга, приобретенных в период применения упрощенной
системы налогообложения, отражается по данным бухгалтерского учета.
Одновременно сообщаем, что переход на упрощенную систему
налогообложения осуществляется налогоплательщиками в добровольном
порядке. В случае экономической нецелесообразности применения
указанного специального режима налогообложения налогоплательщики могут
осуществить переход на общий режим налогообложения в порядке,
предусмотренном ст. 346.13 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 февраля 2007 г.
N 03-11-04/2/31 |