ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В СФЕРЕ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ИСПОЛЬЗОВАТЬ ЛЬГОТУ ПО П. 11 СТ. 381 НК РФ В
ОТНОШЕНИИ НАХОДЯЩИХСЯ У НЕЕ НА БАЛАНСЕ ЛИНИЙ
ЭЛЕКТРОПЕРЕДАЧИ, А ТАКЖЕ СООРУЖЕНИЙ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ИХ
НЕОТЪЕМЛЕМОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ЧАСТЬЮ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ
СОБСТВЕННЫХ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ НУЖД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 марта 2007 г.
N 03-05-06-01/16
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО о предоставлении льготы по налогу на имущество организаций
по п. 11 ст. 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии с п. 11 ст. 381 Кодекса организации освобождаются
от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении
находящихся на балансе железнодорожных путей общего пользования,
федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных
трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся
неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии
с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504
(далее - Перечень).
При применении раздела Перечня, относящегося к налоговой льготе
по налогу на имущество организаций в части линий электропередачи и
относящихся к ним сооружений, необходимо иметь в виду следующее.
Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об
электроэнергетике" (далее - Закон) определено, что электроэнергетика -
это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс
экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том
числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и
тепловой энергии), передачи электрической энергии,
оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и
потребления электрической энергии с использованием производственных и
иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую
энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности
или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам
электроэнергетики или иным лицам.
При этом объекты электроэнергетики определены как имущественные
объекты, непосредственно используемые в процессе производства,
передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в
электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты
электросетевого хозяйства (линии электропередачи, трансформаторные и
иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для
обеспечения электрических связей и осуществления передачи
электрической энергии оборудование).
Пунктом 1 ст. 5 Закона установлено, что технологическую основу
функционирования электроэнергетики составляют единая национальная
(общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные
сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и
единая система оперативно-диспетчерского управления.
В соответствии со ст. 7 Закона единая национальная
(общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс
электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства,
принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном
федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и
обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией
потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную
работу российской электроэнергетической системы и
электроэнергетических систем иностранных государств. Положение,
критерии и порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства
единой национальной (общероссийской) электрической сети утверждены
Постановлениями Правительства Российской Федерации от 28.10.2003 N 648
и от 26.01.2006 N 41.
Экономической основой функционирования электроэнергетики является
обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов
электроэнергетики система отношений, связанных с производством и
оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (п. 2 ст.
5 Закона).
Данным Законом установлены субъекты электроэнергетики, к которым
отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики,
в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки
(продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей,
предоставление услуг по передаче электрической энергии,
оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт
электрической энергии, организацию купли-продажи электрической
энергии; а также потребители электрической и тепловой энергии, к
которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию
для собственных бытовых и (или) производственных нужд (ст. 3 Закона).
Учитывая изложенное, налоговая льгота в отношении линий
энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой
технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена
только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере
электроэнергетики и на балансе которых учитываются электрические сети
и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую
национальную (общероссийскую) электрическую сеть.
Как следует из письма, организация деятельность в сфере
электроэнергетики не осуществляет, а является потребителем
электрической энергии для собственных и производственных нужд.
Следовательно, находящиеся на балансе организации электрическое
оборудование и сооружения, используемые для собственных и
производственных нужд, не могут рассматриваться как линии
энергопередачи, к которым согласно Закону относятся электрические сети
и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую
национальную (общероссийскую) электрическую сеть, в связи с чем
организация не вправе использовать налоговую льготу по п. 11 ст. 381
Кодекса в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, в части линий
энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой
технологической частью указанных объектов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 марта 2007 г.
N 03-05-06-01/16 |