В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 10 П. 1 СТ. 164 НК РФ ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТРОЕННЫХ СУДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ РЕГИСТРАЦИИ
В РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ СУДОВ,
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС ПРОИЗВОДИТСЯ ПО СТАВКЕ 0%. КАКОВ
ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА НДС, УПЛАЧЕННОГО ПО
МАТЕРИАЛАМ И УСЛУГАМ, ИСПОЛЬЗУЕМЫМ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ
СУДНА? ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДОКУМЕНТЫ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ НДС 0%, ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ОПЛАТЫ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК СТРОЯЩИХСЯ СУДОВ?
КТО ДОЛЖЕН УПЛАЧИВАТЬ НДС В СООТВЕТСТВИИ С П. 6 СТ.
161 НК РФ, ЕСЛИ В ТЕЧЕНИЕ ДЕСЯТИ ЛЕТ С МОМЕНТА
РЕГИСТРАЦИИ СУДНА В РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ
СУДОВ ОНО ИСКЛЮЧЕНО ИЗ УКАЗАННОГО РЕЕСТРА ИЛИ ЕСЛИ В
ТЕЧЕНИЕ 45 ДНЕЙ С МОМЕНТА ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
НА СУДНО К ЗАКАЗЧИКУ РЕГИСТРАЦИЯ В РЕЕСТРЕ НЕ
ОСУЩЕСТВЛЕНА? ОСВОБОЖДАЕТСЯ ЛИ ОТ НДС НА ТАМОЖНЕ
ОБОРУДОВАНИЕ, ВВОЗИМОЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ ДЛЯ УСТАНОВКИ
НА СТРОЯЩИЕСЯ СУДА, ПОДЛЕЖАЩИЕ РЕГИСТРАЦИИ В
РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ СУДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 марта 2007 г.
N 03-07-07/09
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость в отношении построенных судов, подлежащих регистрации в
Российском международном реестре судов, операции по реализации которых
облагаются по нулевой ставке налога, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 164 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском
международном реестре судов, налогообложение налогом на добавленную
стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом
согласно п. 13 ст. 165 Кодекса для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются соответствующие документы.
Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость в
отношении указанных судов возможны не ранее налогового периода, за
который налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговую
декларацию с отражением в ней операций по реализации построенных
судов, облагаемых по нулевой ставке налога, при условии представления
одновременно с налоговой декларацией вышеуказанных документов.
На основании п. 9 ст. 154 Кодекса суммы оплаты (частичной
оплаты), полученные в счет предстоящих поставок строящихся судов,
подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, в
налоговую базу не включаются. При этом при получении оплаты (частичной
оплаты) обязанность представления в налоговые органы каких-либо
документов нормами Кодекса не установлена.
По вопросу порядка уплаты налога на добавленную стоимость,
установленного п. 6 ст. 161 Кодекса, сообщаем.
Данным пунктом предусмотрено, что, в случае если в течение десяти
лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре
судов оно исключено из указанного реестра или если в течение 45 дней с
момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к
заказчику регистрация в реестре не осуществлена, налоговая база
определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно
было реализовано заказчику с учетом налога. При этом налоговым агентом
является лицо, в собственности которого находится судно,
соответственно, на момент исключения его из реестра или по истечении
45 дней с момента перехода права собственности.
В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 161 Кодекса налоговый агент
обязан исчислить соответствующую сумму налога по налоговой ставке 18
процентов, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.
Учитывая изложенное, в указанных случаях налоговый агент должен
исчислить сумму налога по налоговой ставке 18 процентов, исходя из
стоимости приобретенного судна, и уплатить эту сумму в бюджет.
Что касается оборудования, ввозимого на территорию Российской
Федерации для установки на строящиеся суда, подлежащие регистрации в
Российском международном реестре судов, то освобождение от
налогообложения операций по ввозу такого оборудования Кодексом не
предусмотрено. Поэтому ввоз указанного оборудования облагается налогом
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21 марта 2007 г.
N 03-07-07/09 |