О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САМОСТОЯТЕЛЬНЫХ СПОРТСМЕНОВ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
15 сентября 2005 г.
N 04-2-02/377@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам,
касающимся деятельности самостоятельных спортсменов, и сообщает.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.04.1999 N
80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (в ред.
от 20.12.2004) профессиональный спорт признается предпринимательской
деятельностью, целью которой является удовлетворение интересов
профессиональных спортивных организаций, спортсменов, избравших спорт
своей профессией, и зрителей.
Спортсменом-профессионалом признается спортсмен, для которого
занятия спортом являются основным видом деятельности и который
получает в соответствии с контрактом заработную плату и иное денежное
вознаграждение за подготовку к спортивным соревнованиям и участие в
них.
В разделе О Приложения А Общероссийского классификатора видов
экономической деятельности ОК 029-2001, введенного в действие с 1
января 2003 года, по коду 92.62 определена группировка "Прочая
деятельность в области спорта", в которую включена, в том числе,
деятельность самостоятельных спортсменов и атлетов, судей,
хронометражистов, инструкторов, преподавателей, тренеров и т.п.
Следовательно, спортсмены-профессионалы, для которых занятия
спортом являются основным видом самостоятельной деятельности, могут
пройти государственную регистрацию и получить статус индивидуального
предпринимателя.
Что касается спортсменов-профессионалов, занятых в командных (в
основном, игровых) видах спорта, то они осуществляют свои функции на
основании трудовых договоров (контрактов). При этом
предпринимательскую деятельность осуществляют профессиональные
спортивные клубы, которые выплачивают спортсменам заработную плату и
иные вознаграждения.
Доходы физических лиц, полученные ими от осуществления
предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на
доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными
предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и
МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов
и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями
путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета)
операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их
совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в
Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения
дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими
платежными документами.
С учетом конкретной специфики осуществляемых видов деятельности
индивидуальные предприниматели вправе по согласованию с налоговым
органом самостоятельно разработать подходящую форму Книги учета,
оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и
(или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой
осуществляемой им деятельности.
В соответствии со статьей 227 Кодекса индивидуальные
предприниматели обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту
своего учета (т.е. месту жительства) декларацию по налогу на доходы
физических лиц.
Пунктом 2 статьи 227 Кодекса предусмотрено, что индивидуальные
предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу для
исчисления налога по доходам, полученным от занятия
предпринимательской деятельностью. При этом налоговая база по таким
доходам в соответствии со статьей 210 Кодекса определяется как
денежное выражение полученных в налоговом периоде от деятельности
доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику
стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых
вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса.
Исчисление общей суммы налога на доходы, подлежащей уплате в
соответствующий бюджет по итогам налогового периода, производится
налогоплательщиками на основании сведений, указанных в Книге учета и
декларации по налогу на доходы физических лиц, с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а
также сумм фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на
доходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные
предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых
вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Следовательно, спортсмены-профессионалы, получившие статус
индивидуального предпринимателя, вправе учитывать в составе
профессионального налогового вычета фактически произведенные и
документально подтвержденные расходы, связанные с подготовкой и
выступлениями на соревнованиях, если такие расходы непосредственно
связаны с получением доходов от участия в соревнованиях и
соответствуют критериям, установленным статьей 252 Кодекса.
Согласно подпункту 20 статьи 217 Кодекса не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные
спортсменами (в т.ч. зарегистрированными в качестве индивидуальных
предпринимателей) в виде призов в денежной и (или) натуральной формах,
на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных
шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от
официальных организаторов или на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления за счет
средств соответствующих бюджетов, а также на чемпионатах, первенствах
и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.
Однако вышеуказанные доходы должны быть отражены
налогоплательщиками-спортсменами в Книге учета. При этом расходы,
связанные с подготовкой и выступлениями на соревнованиях, на которых
спортсменами были получены доходы, не подлежащие налогообложению на
основании подпункта 20 статьи 217 Кодекса, также должны быть отражены
в Книге учета.
Вместе с тем при определении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц за соответствующий налоговый период освобождаемые от
налогообложения доходы и связанные с ними расходы в декларации по
налогу на доходы не учитываются.
И.Ф.ГОЛИКОВ
15 сентября 2005 г.
N 04-2-02/377@ |