ОБ ИСЧИСЛЕНИИ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
14 ноября 2006 г.
N 04-2-02/685@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу,
касающемуся порядка исчисления авансовых платежей индивидуальным
предпринимателям, осуществлявшим предпринимательскую деятельность в
предшествующем налоговом периоде, и сообщает.
В соответствии с пунктом 8 статьи 227 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление суммы авансовых
платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых
платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на
основании суммы предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком
в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от
осуществления деятельности за предыдущий налоговый период с учетом
полагающихся налогоплательщику стандартных и профессиональных
налоговых вычетов.
В разделе 1 декларации по налогу на доходы физических лиц по
форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N
САЭ-3-04/366, налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода
от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной
практикой в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого
дохода указывается по данным самого налогоплательщика.
Данная налоговая декларация представляется налогоплательщиками в
налоговый орган по месту жительства одновременно с налоговой
декларацией по форме 3-НДФЛ.
В связи с тем, что обязанность по исчислению суммы авансовых
платежей согласно статье 227 Кодекса возложена на налоговые органы, в
случае непредставления налогоплательщиком декларации по налогу на
доходы по форме 4-НДФЛ расчет сумм авансовых платежей на текущий
налоговый период производится налоговым органом на основании суммы
фактически полученного дохода от осуществления деятельности за
предыдущий налоговый период, указанной налогоплательщиком в декларации
3-НДФЛ, с учетом полагающихся налогоплательщику стандартных и
профессиональных налоговых вычетов.
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели обязаны
представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы по форме
4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской
деятельности или занятия частной практикой в текущем налоговом периоде
в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.
При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Аналогичный порядок распространяется также на индивидуальных
предпринимателей, которые в налоговом периоде осуществляли
деятельность с применением упрощенной системы налогообложения (далее -
УСН), но в этом же налоговом периоде утратили право на применение УСН
в связи с превышением установленной статьей 346.13 Кодекса суммы
дохода или средней численности работников, предусмотренной статьей
346.12 Кодекса.
Пунктом 10 статьи 227 Кодекса на налогоплательщиков возложена
обязанность по представлению новой, то есть уточненной, налоговой
декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления
предпринимательской деятельности или занятия частной практикой на
текущий год в случае значительного (более чем на 50 процентов)
увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. В этом случае
налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на
текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом
не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
На основании вышеизложенного, в случае, когда налогоплательщиком
налоговая декларация 4-НДФЛ представлена в налоговый орган по месту
жительства не одновременно с декларацией 3-НДФЛ, а уже после получения
из налогового органа уведомления на уплату авансовых платежей, и при
этом указанная налогоплательщиком в декларации 4-НДФЛ сумма
предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год
значительно (более чем на 50 процентов) отличается от суммы фактически
полученного дохода от осуществления деятельности за предыдущий
налоговый период, указанной налогоплательщиком в декларации 3-НДФЛ, в
сторону увеличения или уменьшения дохода, налоговый орган не позднее
пяти дней с момента получения налоговой декларации 4-НДФЛ производит
перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим
срокам уплаты.
Таким образом, в рассматриваемом в письме случае рекомендуется
руководствоваться положениями пункта 10 статьи 227 Кодекса,
основываясь на принципе применения норм законодательства по аналогии.
Применение такого порядка обусловлено тем, что в данном случае
представленная налогоплательщиком после получения из налогового органа
уведомления на уплату авансовых платежей декларация 4-НДФЛ, в которой
налогоплательщиком указана сумма предполагаемого дохода от
осуществления деятельности на текущий год, значительно (более чем на
50 процентов) отличающаяся от суммы фактически полученного дохода от
осуществления деятельности за предыдущий налоговый период, на
основании которой налоговым органом производилось исчисление сумм
авансовых платежей на текущий год, может рассматриваться в качестве
уточненной налоговой декларации 4-НДФЛ, представленной
налогоплательщиком в целях уточнения его налоговых обязательств по
уплате налога на доходы в текущем налоговом периоде.
При этом следует учитывать, что нормы статьи 119 Кодекса,
предусматривающей меры ответственности за несвоевременное
представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой
декларации в виде штрафа, размер которого исчисляется в
соответствующем процентном выражении от суммы налога, подлежащего
уплате (доплате) на основе этой декларации, не могут применяться в
случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу
на доходы по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются
суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в
текущем налоговом периоде.
И.Ф.ГОЛИКОВ
14 ноября 2006 г.
N 04-2-02/685@ |