О ВОЗМОЖНОСТИ ДОНАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НДФЛ В
СЛУЧАЕ ОТКЛОНЕНИЯ ЦЕН, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПО ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ
УСЛУГАМ В ОТНОШЕНИИ ОПРЕДЕЛЕННЫХ КАТЕГОРИЙ УЧАЩИХСЯ,
БОЛЕЕ ЧЕМ НА 20% В СТОРОНУ ПОНИЖЕНИЯ ОТ УРОВНЯ
РЫНОЧНЫХ ЦЕН ИДЕНТИЧНЫХ УСЛУГ, ОКАЗАННЫХ В
СОПОСТАВИМЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 февраля 2007 г.
N 03-02-07/1-51
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо и сообщается следующее.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе проверять
правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20
процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен,
применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам
(работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи, когда цены
товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в
сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от
рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг),
налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении
налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой
сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на
соответствующие товары, работы или услуги. При определении рыночной
цены учитываются обычные для заключения сделок между
невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки (п. 3 ст. 40
Кодекса).
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке
идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в
сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40
Кодекса).
Согласно п. 6 ст. 274 Кодекса для целей данной статьи рыночные
цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных
цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса,
на момент реализации или совершения внереализационных операций (без
включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
В соответствии с п. 1 ст. 211 Кодекса при получении
налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг),
иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен,
определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 настоящего
Кодекса.
Учитывая изложенное, полагаем, что отклонение цен, применяемых по
образовательным услугам в отношении определенных категорий учащихся,
более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня рыночных цен
идентичных (однородных) услуг, оказанных в сопоставимых экономических
(коммерческих) условиях, может являться основанием для доначисления
налогов, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой
сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на
соответствующие услуги.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 февраля 2007 г.
N 03-02-07/1-51 |